* Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 № 959-XII.
Как мы уже обращали внимание в предыдущих статьях (в частности, см. статью «Налоговая накладная на поставку в Украине отдельных видов с/х товаров» // «Налоги & бухучет», 2024, № 79), в отношении товаров, которые Законом о ВЭД названы «отдельными видами товаров» и к которым КМУ во время военного положения может ввести режим экспортного обеспечения НДС,
определены особенности заполнения не только экспортной НН, но и НН при поставке этих товаров на таможенной территории Украины
Отметим, что в соответствии со ст. 192 Закона о ВЭД режим экспортного обеспечения во время военного положения может быть введен КМУ в отношении товаров, которые классифицируются по кодам 0409 00 00 00, 0802 31 00 00, 0802 32 00 00, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1205, 1206 00, 1507, 1512, 1514, 2306 согласно УКТ ВЭД (далее — отдельные виды товаров).
Так вот, в НН на поставку на таможенной территории Украины таких товаров особенности касаются заполнения двух реквизитов:
(1) единицы измерения — как определено в п. 97.2 подразд. 2 разд. XX НКУ, единица измерения как в НН на экспорт таких товаров, так и в НН на поставку таких товаров на территории Украины должна указываться в «килограммах»;
(2) новой гр. 3.2.2 НН (гр. 4.2.2 РК) «власна сільськогосподарська продукція». Как указано в ссылке к этой графе, эта графа заполняется (ставится в ней отметка «X») при (1) поставке на таможенной территории Украины или (2) экспорте отдельных видов товаров, на которые распространяется РЭО, при условии, что такие товары являются собственной сельскохозяйственной продукцией в понимании п.п. 14.1.331 НКУ.
Напомним, что в соответствии с п.п. 14.1.331 НКУ собственная сельскохозяйственная продукция — сельскохозяйственная продукция (сельскохозяйственные товары), которая подпадает под определение групп 1 — 24 УКТ ВЭД, если такая продукция выращивается, откармливается, вылавливается, собирается, изготовляется, производится, перерабатывается непосредственно производителем этой продукции — собственником, арендатором или пользователем на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, или на давальческих условиях.
Но на что здесь обязательно надо обратить внимание:
пока режим экспортного обеспечения еще не введен — нет соответствующего решения КМУ,
а потому:
1) п. 97.2 подразд. 2 разд. XX НКУ с требованием об определении единицы измерения исключительно в килограммах пока что (до даты ввода РЭО) не действует. Ведь, как определено в этом пункте, он определяет особенности обложения НДС товаров, к которым применен режим экспортного обеспечения. А следовательно, пока не введен РЭО, не действуют и требования п. 97.2 подразд. 2 разд. XX НКУ. На это обращали внимание и налоговики (письмо ГНСУ от 10.09.2024 № 4396/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК):
«В случае осуществления операций по поставке на таможенной территории Украины отдельных видов товаров, определенных статьей 192 Закона № 959-ХІІ, к которым будет применяться режим экспортного обеспечения, нормы подпункта 97.2 пункта 97 подраздела 2 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса в отношении обязанности указания в налоговой накладной, которая будет составляться по таким операциям, единицы измерения товаров в килограммах будут применяться после введения на основании отдельного решения Правительства режима экспортного обеспечения»;
2) гр. 3.2.2 НН (гр. 4.2.2 РК) «власна сільськогосподарська продукція» тоже пока что (до ввода режима экспортного обеспечения) не заполняем. Поскольку пока не введен РЭО, нет и «отдельных видов товаров», на которые он будет распространяться.
А следовательно, сейчас
пока что (до введения РЭО) НН на внутренние поставки товаров, которые названы в ст. 192 Закона о ВЭД как «отдельные виды товаров», и РК к ним заполняем по общим правилам (как и на все остальные товары) (то есть без заполненной гр. 3.2.2/гр.4.2.2 и без обязанности определять единицу измерения именно в «кг»)
А вот после того, как будет введен РЭО (если его введут), придется:
1) в НН и на внутреннюю поставку таких товаров указывать единицу измерения в «кг» (причем, по логике, это требование должно действовать для поставок, первое событие которых придется на период после ввода РЭО). В таком случае, если в договорах определена другая единица измерения, нужно будет вносить изменения — или полностью «переводить» все на килограммы, или, как вариант, в договоре и первичке указывать одновременно две единицы измерения, определить соотношение этих единиц измерения и цену товара для каждой из единиц измерения. Что касается заполнения (после того, как будет введен режим РЭО) РК к НН, которые были/будут составлены еще до введения РЭО с другой единицей измерения, то логично предусмотреть, что в РК к таким НН будут указываться те же единицы, что и в НН (иначе эту НН невозможно будет откорректировать);
2) заполнять гр. 3.2.2 НН (гр. 4.2.2 РК), если поставляется собственная сельскохозяйственная продукция. При этом, по логике, если в НН эта графа не заполнялась (поскольку не действовал режим РЭО), то и в РК (который будет составляться к такой НН уже после ввода РЭО) этот реквизит заполнять будет не нужно.
Но как указано в письме ГНСУ от 27.09.2024 № 26926/7/99-00-21-03-02-07, после введения РЭО налоговики еще предоставят дополнительные объяснения по заполнению НН и РК на такие «отдельные виды товаров».
