К сожалению, возврат средств в январе 2024 года (или позже) не спасет ФЛП от превышения годового лимита дохода прошлого, 2023 года. Ведь такой возврат уже фактически состоится в следующем за отчетным годом квартале. И налоговики наверняка не примут после возврата средств уточняющую налоговую декларацию плательщика единого налога за 2023 год, мотивируя это тем, что в прошлом году эта сумма дохода была фактически получена и в этом же отчетном 2023 году еще не была возвращена.
Именно такой фискальный подход подтверждают выводы их разъяснений. Вспомним некоторые из них.
О возврате договорных сумм. Начнем с более распространенной на практике ситуации возврата средств, которой посвящена консультация, размещенная главными налоговиками в БЗ 101.01.07.
На вопрос: «Как ФЛП — плательщик ЕН (первой — третьей групп) (кроме е-резидента) в случае расторжения договора отражает в налоговой декларации плательщика ЕН возврат средств (аванса, предоплаты) покупателю за товары (работы, услуги) (в том числе если их получение и возврат происходят в разных налоговых периодах)?» налоговики предоставляют следующий ответ.
Если в случае расторжения договора ФЛП (групп 1 — 3 ЕН) возвращает средства (аванс, предоплату) покупателю за товары/работы/услуги в том же налоговом периоде, когда их получил, то такая сумма не включается в его доход и не отражается в декларации плательщика ЕН.
Но
если возврат суммы средств покупателю происходит в другом налоговом периоде, то ФЛП (групп 1 — 3 ЕН) должен включить такую сумму средств в состав дохода в отчетном периоде, в котором эти средства получены, и отразить в налоговой декларации за соответствующий отчетный период и осуществить перерасчет дохода в отчетном налоговом периоде, в котором происходит их возврат, и указать результаты такого перерасчета в налоговой декларации
Конечно, здесь речь фискалы ведут о декларации уже за тот налоговый период, в котором такой возврат был осуществлен*.
* Интересно, что в аналогичной консультации (в отношении такой же ситуации) для юрлиц — плательщиков ЕН гр. 3 (см. БЗ 108.01.05) налоговики упоминают и о возможности «подачи уточнений к ранее поданной декларации». Поэтому у юрлиц в некоторых ситуациях с таким запоздалым возвратом средств, возможно, и есть шанс, воспользовавшись этой консультацией, уменьшить прошлогодние доходы и не «слететь» с ЕН...
Здесь напомним, что согласно п.п. 5 п. 292.11 НКУ в состав дохода плательщика ЕН, в частности, не включаются: суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются плательщиком ЕН покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств.
И хотя в этой норме речь идет о средствах, «которые возвращаются», а не о тех, «которые возвращены», все равно считаем, что трудно будет отстоять правомерность невключения таких сумм в доход ФЛП, полученный в 2023 году...
О возврате ошибочных средств. Аналогичный негативный ответ предоставлен налоговиками и в консультации в отношении возврата в следующем отчетном периоде ошибочно зачисленных средств — см. в категории 107.01.03.
В этой консультации налоговики настаивают на включении плательщиком ЕН в доход даже средств, которые в течение отчетного периода ошибочно поступили на счет ФЛП — плательщика ЕН. Но если возврат таких средств был осуществлен в том же отчетном периоде, то при условии наличия письменного объяснения предоставителя платежных услуг об ошибочном зачислении средств они позволяют не включать такие средства в доход плательщика единого налога.
Если же возврат ошибочно зачисленных средств состоялся в следующем отчетном периоде, то ФЛП делает перерасчет дохода в отчетном периоде, в котором произошел их возврат. Но налоговики и здесь настаивают, что перерасчет осуществляется только при условии наличия документов, подтверждающих ошибочное зачисление средств (в частности, письменного объяснения предоставителя платежных услуг об их ошибочном зачислении).
Итоги. Поэтому исходя из следующих фискальных позиций, эта проблема могла бы быть решена только в случае возврата ФЛП средств в прошлом году. А вот возврат средств в 2024 году проблему превышения лимита доходов, фактически полученных ФЛП в 2023 году, уже не решит. Если же ФЛП вернет средства и не отразит возвращенную в 2024 году сумму прошлогодних доходов в составе доходов декларации за 2023 год, этот факт может быть выявлен налоговой проверкой с весьма негативными для плательщика последствиями...
В то же время напоминаем, что согласно п.п. 1 п. 292.1 НКУ доходом ФЛП — плательщика ЕН является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ (ср. ).
При этом в доход не включаются полученные таким физлицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физлицу и используется в ее хоздеятельности. Согласно п.п. 3 п. 292.11 НКУ не включаются в доход и суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов.
Еще напоминаем:
согласно п. 292.4 НКУ в случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента).
Следовательно, чтобы не попадать в такую «доходную» беду, советуем ФЛП всегда контролировать уровень своих годовых доходов. И особенно в конце отчетного года.
В этих вопросах также может пригодиться читателям наш материал «Предельный объем дохода на едином налоге: как не перепрыгнуть» // «Налоги & бухучет», 2023, № 93.
