Годовой доступ к бухгалтерской программе: как учесть расходы?

Считаем, что расходы на оплату годового доступа к программе в учете нужно отражать как расходы будущих периодов. Однако, по мнению налоговиков, такие расходы следует учитывать как нематериальный актив (НМА).

Рассмотрим учетные последствия при каждом варианте.

Лицензия — расходы будущих периодов (РБП)

Бухгалтерский учет. На наш взгляд, годовую плату за пользование программой в бухгалтерском учете следует учитывать как расходы будущих периодов (РБП). Поскольку, оплатив лицензию на год, программой можно пользоваться (как конечный потребитель) на протяжении годового срока. То есть

Поэтому годовую абонплату за пользование программой:

— сперва следует показать как расходы будущих периодов (Дт 39 — Кт 371), а

— потом, ежемесячно по мере пользования программой — списывать в расходы (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 39, по направлениям затрат).

А вот учитывать годовую лицензию как объект нематериальных активов (НМА), на наш взгляд, некорректно (правда, так поступать советуют налоговики — о чем скажем чуть позже). И хотя в определении НМА (из п. 4 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы») ничего не говорится о сроке полезного использования, однако в то же время следует учесть, что по бухправилам в необоротные активы (в том числе и в НМА — с отражением в разделе I «Необоротные активы» Баланса) зачисляют объекты сроком службы больше 1 года или одного операционного цикла, если он дольше года (п. 3 НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета.., утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 № 291). Поэтому в необоротных активах краткосрочной (годовой) лицензии — не место. А годовую лицензию нужно отражать в части оборотных активов Баланса через расходы будущих периодов.

Налоговый учет. Налоговоприбыльный учет ориентирован на бухучет. Поэтому в налоговоприбыльном учете расходы на покупку годовой лицензии (оплату годового доступа к программе) учтутся по бухучетным правилам (т. е. через бухрасходы будут уменьшать финрезультат — объект налогообложения). Никаких корректировок финрезультата (налоговых разниц) при этом не возникнет.

Также напомним, что программная ІТ-льгота по НДС (по п. 26¹ подразд. 2 разд. ХХ НКУ) с 01.01.2023 была отменена (подробнее об отмене см. «Прощание с IT-льготой по НДС: что нужно учесть?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 99). Поэтому если лицензия на программный продукт приобреталась «с НДС» (например, у поставщика — плательщика НДС), то сумму входного НДС в общем порядке можно отнести в налоговый кредит (НК) при наличии зарегистрированной поставщиком налоговой накладной.

В учете операции отразятся следующим образом:

Таблица 1. Годовая абонплата (лицензия) за пользование программой — РБП

Лицензия — НМА

Бухгалтерский учет. Подход налоговиков — расходы на покупку права пользования программой (независимо от срока) учитывать как нематериальный актив — НМА (см. БЗ 102.05, действовавшую до 31.12.2023, однако мнение фискалов тут вряд ли поменяется). А при таком подходе

и амортизируют в течение срока полезного использования (п. 29 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы») — т.е. в данном случае в течение 1 года.

Амортизацию по НМА начисляют теми же методами, что и по основным средствам, но чаще всего прямолинейным методом (п. 27 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы»). Сумму начисленной амортизации относят в бухучете на расходы по направлениям затрат (Дт 15, 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 133).

Налоговый учет. В налоговоприбыльном учете у малодоходников операции отразятся по бухучетным правилам (и никаких разниц не возникнет). А вот высокодоходникам и малодоходникам-добровольцам по НМА нужно корректировать финрезультат на амортизационные разницы (согласно ст. 138 НКУ).

Причем, по мнению налоговиков, в налоговоприбыльном учете право пользования программой нужно зачислить в налоговую группу 5 НМА «Авторское право и смежные с ним права» (БЗ 102.05; письма ГФСУ от 06.02.2019 № 424/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ГУ ГФС в Тернопольской обл. от 26.09.2018 № 4164/ІПК/19-00-12-03-25). Напомним, что минимальный срок начисления налоговой амортизации на объекты НМА группы 5 должен составлять не менее 2 лет (п.п. 138.3.4 НКУ). А при таком подходе и разных сроков использования НМА (1 год в бухучете и 2 года в налоговом учете) возникнут расхождения и суммы бухгалтерской и налоговой амортизации не будут совпадать.

К тому же по истечении годового срока службы и списании объекта НМА в бухгалтерском учете по нему в налоговоприбыльном учете придется показать ликвидационные разницы (по правилам ст. 138 НКУ). А вот необходимости начисления компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ (если лицензия приобреталась «с НДС») в таком случае не возникнет. Поскольку базой начисления компенсирующих НО является балансовая (остаточная) стоимость объекта на начало месяца ликвидации (п. 189.1 НКУ). А в бухучете объект уже полностью самортизирован и его остаточная стоимость равна нулю. Что же касается «ликвидационного» п. 189.9 НКУ, то он касается ликвидации основных средств и на ликвидацию НМА не распространяется.

Впрочем, с подходом контролеров можно спорить. Поскольку в НМА-группу 5 «Авторское право и смежные с ним права» программа может попадать только в случае приобретения на нее имущественных прав как на объект права интеллектуальной собственности (а не доступа для конечного пользования). Тогда как получение доступа к программе (для использования по функциональному назначению конечным потребителем) нужно относить в НМА-группу 6 «Прочие нематериальные активы» (о чем, кстати, говорил раньше и Минфин в письме от 13.07.2009 № 31-34000-20-10/18896).

Налоговую амортизацию на объекты НМА группы 6 начисляют в течение срока действия права пользования в соответствии с правоустанавливающим документом (п.п. 138.3.4 НКУ). А в данном случае это — один год. Поэтому в таком случае проблемы разных сроков (в бухучете и в налоговом учете) не возникнет.

Таблица 2. Годовая абонплата (лицензия) за пользование программой — НМА