Основы распределения прибыли
Главным нормативно-правовым актом, который регулирует правила функционирования ФХ, является Закон о ФХ*. В соответствии с ним ФХ может быть:
а) зарегистрировано как юридическое лицо. В этом случае такое ФХ действует на основании устава, в котором, среди прочего, должен быть указан порядок распределения доходов и расходов;
б) организовано ФЛП (без статуса юридического лица). ФХ такого типа действует на основании договора (декларации) о создании ФХ. Именно в нем будет зафиксирован порядок распределения результатов деятельности хозяйства между его членами.
* Закон Украины «О фермерском хозяйстве» от 19.06.2003 № 973-IV.
К сведению! ФХ, созданное в статусе как юрлица, так и ФЛП, может быть семейным ФХ. Но, чтобы ФХ имело статус семейного, в его деятельности должен использоваться труд членов такого хозяйства, которыми являются исключительно члены одной семьи в соответствии со ст. 3 Семейного кодекса Украины.
При этом Закон о ФХ не содержит никаких норм, которые касаются порядка распределения прибыли ФХ. То есть из этого следует, что
у каждого ФХ могут быть свои правила распределения полученного дохода, прописанные в учредительных документах (уставе или договоре)
Основным критерием распределения прибыли между членами ФХ традиционно считается степень трудового участия в деятельности хозяйства. На это намекает и Минагрополитики в п. 7.12 Методрекомендаций № 189*.
* Методические рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, утвержденные приказом Минагрополитики от 02.07.2001 № 189.
В то же время ни Методрекомендации № 189, ни любой другой нормативно-правовой акт не ограничивают ФХ в использовании и других оснований распределения прибыли между членами ФХ. Потому достаточно часто таким дополнительным основанием является удельный вес имущественного взноса членов ФХ в составленный капитал ФХ.
На практике часто ФХ использует смешанные критерии распределения прибыли, которые учитывали бы и участие члена ФХ в формировании составленного капитала хозяйства (если такое было), и его трудовое участие в деятельности. Речь идет о случае, когда часть общей суммы полученной прибыли ФХ распределяют, опираясь на трудовое участие, а остальную часть — исходя из имущественного взноса.
Классификация выплат
Чтобы понять, какой статус имеют выплаты членам ФХ от распределения прибыли такого ФХ, следует сначала понять, в каком статусе получают такие выплаты члены ФХ.
Напомним, что в соответствии с ч. 1 ст. 27 Закона о ФХ трудовые отношения в ФХ базируются на основе труда его членов. Причем члены ФХ не могут быть наемными работниками в этом хозяйстве (ч. 1 ст. 3 Закона о ФХ).
То есть отношения ФХ с его членами не являются трудовыми. И регулируются они не КЗоТ (как трудовые), а исключительно уставом/договором соответствующего ФХ.
Учитывая все это, можно смело говорить, что выплаты, полученные членом ФХ от распределения прибыли, не могут считаться заработной платой.
Если такие выплаты не заработная плата, то какой они имеют статус?
На наш взгляд, все зависит от статуса ФХ и механизма распределения прибыли, прописанного в учредительных документах ФХ.
Так, если речь идет о ФХ, созданные без статуса юрлица (в форме ФЛП), то в этом случае распределение прибыли происходит пропорционально трудовому участию. А потому такие выплаты следует относить к прочим доходам согласно п.п. 164.2.20 НКУ.
Если же речь идет о ФХ в статусе юрлица, то здесь распределение может происходить пропорционально или трудовому взносу, или имущественному взносу.
Когда речь о распределении прибыли ФХ в статусе юрлица пропорционально трудовому участию, то здесь, как и в случае с ФХ, созданным без статуса юрлица, такие выплаты должны быть квалифицированы как прочие доходы в соответствии с п.п. 164.2.20 НКУ. На этом акцентируют внимание и налоговики в БЗ 103.25 и письмах ГНСУ от 10.04.2023 № 864/ІПК/99-00-24-03-03-06, от 27.03.2020 № 1286/6/ІПК/12-32-33-02-07 и от 06.07.2017 № 1030/6/99-99-13-02-03-15/ІПК (ср. ).
А вот если прибыль ФХ распределяется пропорционально осуществленному имущественному взносу, то вот здесь можно говорить о том, что такая выплата является именно дивидендами
На это, в частности, указывает само определение дивидендов, под которым понимают платеж, который осуществляется юрлицом, в том числе эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг, в пользу собственника таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, которые удостоверяют право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета (абзац первый п.п. 14.1.49 НКУ).
О том, что такие суммы являются дивидендами, говорят и налоговики (см. письмо ГНСУ от 27.11.2023 № 4340/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК и письмо ГУ ГНС в Черниговской обл. от 02.11.2023 № 3890/ІПК/25-01-04-03-06).
Чтобы было понятнее, давайте рассмотрим пример.
Допустим, ФХ состоит из 10 членов, из которых только трое участвовали в формировании составленного капитала хозяйства (их доли соответственно представляют 30 %, 30 % и 40 %). Хозяйство по итогам года получило прибыль в размере 1000000 грн.
Уставом предусмотрен следующий порядок распределения полученной прибыли: 50 % распределяется поровну между всеми членами ФХ пропорционально их трудовому взносу, а остальные 50 % распределяется только между членами, которые участвовали в формировании составленного фонда, пропорционально их взносам.
Сделав несложный расчет, получаем, что за трудовой вклад в деятельность ФХ каждому его члену причитается по 50000 грн (1000000 грн х 50 % : 10) прибыли фермерского хозяйства. Эти выплаты классифицируют как прочий доход.
Кроме того, трем членам ФХ дополнительно начислят за имущественный взнос в составленный капитал ФХ. Соответственно состоится начисление двум участникам, у которых по 30 % имущественного взноса, по 150000 грн (500000 х 30 %), и одному, у которого имущественный взнос составляет 40 %, — 200000 грн (500000 х 40 %). Эти доходы следует считать дивидендами.
Важно! Во избежание возможных споров с контролерами о правильности определения вида выплаты члену ФХ, рекомендуем оформлять документы так, чтобы они однозначно указывали на наличие или отсутствие связи такой выплаты со взносом члена ФХ в составленный капитал.
Налогообложение распределения прибыли
От классификации выплаты, которую получают члены ФХ при распределению прибыли, зависит порядок ее налогообложения.
Так, если такая выплата признана прочим доходом (осуществляется пропорционально трудовому участию члена ФХ), то она облагается НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %. В 4ДФ Налогового расчета такой прочий налогооблагаемый доход отражаете с признаком дохода «127».
Если же выплата от распределения прибыли будет квалифицирована как дивиденды (распределение состоялось пропорционально имущественному взносу), то ее следует обложить:
— НДФЛ по ставке, зависящей от системы налогообложения, на которой находится ФХ. В случае, когда ФХ является плательщиком налога на прибыль, к дивидендам применяете ставку НДФЛ 5 % (п.п. 167.5.2 НКУ). Если ФХ избрало ЕН любой группы, то с дивидендов НДФЛ удерживайте по ставке 9 % (п.п. 167.5.4 НКУ);
— ВС по ставке 1,5 %.
В 4ДФ дивиденды отражайте с признаком дохода «109».
Выводы
- Выплаты членам ФХ от распределения прибылей ФХ не являются заработной платой.
- Если распределение прибыли ФХ происходит пропорционально трудовому участию, то такая выплата является прочим доходом члена ФХ.
- В случае, когда прибыль ФХ распределяется пропорционально имущественному взносу, такая выплата квалифицируется как дивиденды.
