Общее правило. Быть или не быть… дивидендам при наличии убытков?
Ответ на этот вопрос в том, что же такое дивиденды. И здесь напомним: дивиденды — это часть чистой прибыли*, которая надлежит для выплаты участнику (собственнику, акционеру) юрлица, пропорционально его доле в уставном капитале последней или же из расчета на одну надлежащую акцию определенного типа и/или класса (если говорим об акционерных обществах (АО)).
* Подробно о том, как именно начисляются и выплачиваются дивиденды, читайте в статье «Дивиденды учредителю-юрлицу: выплачиваем, облагаем, учитываем» // «Налоги & бухучет», 2024, № 17.
Поэтому напрашивается вывод:
нет чистой прибыли за определенный период — нет и дивидендов за этот же период
Но, как и по большинству юридических вопросов, здесь есть нюансы.
Акционерные общества. Независимо от наличия или отсутствия прибыли, получить дивиденды могут собственники привилегированных акций АО (ч. 3 ст. 34 Закона Украины «Об акционерных обществах» от 27.07.2022 № 2465-IX). В отношении других юридических лиц законодатель таких особых правил в большинстве случаев не устанавливает.
Теперь убытки, в предыдущих периодах — прибыль. Если теперь у юрлица есть убытки, но в предыдущих периодах нераспределенная чистая прибыль, то выплатить дивиденды можно. Однако это будут дивиденды за периоды с такой имеющейся прибылью. Например, по результатам 2023 года юрлицо получило убытки. Но в 2021 году была чистая прибыль и ее не распределяли (то есть не выплачивали дивиденды, не направляли на увеличение уставного капитала и др.). В таком случае юрлицо в 2024 году может выплатить дивиденды за 2021 год.
В предыдущих периодах убытки, теперь — прибыль. Если у юрлица есть непокрытые убытки за прошлые периоды, а теперь у такого лица есть нераспределенная прибыль, то выплачивать дивиденды можно. Смотрите: допустим, в 2021 и 2022 году были у юрлица убытки. В 2023 году появилась чистая нераспределенная прибыль. В таком случае, вместо покрытия убытков 2021 и 2022 года, участники (собственники) предприятия вполне могут направить прибыль за 2023 год на выплату дивидендов.
Все потому, что ни НКУ, ни другие нормативно-правовые акты не запрещают в этом случае выплачивать дивиденды. И налоговики с этим так же в свое время соглашались (см. письма от 27.11.2020 № 4874/ІПК/99-00-05-05-02-06, ГУ ГНС в Харьковской обл. от 05.08.2020 № 3190/ІПК/20-40-04-04-10; письмо ГФСУ от 26.03.2018 № 1221/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Убытки после дивидендов. Не забывайте: дивиденды могут выплачиваться за более короткий период, чем один год. Например, за квартал. И если за тот или иной квартал участники (собственники) получали дивиденды, но, например, по результатам года у юрлица «вылезли» убытки, то с дивидендами все в порядке. Они были выплачены правильно.
Логика здесь следующая: по итогам того или иного квартала прибыль была. Следовательно, право на дивиденды так же было. Поэтому, хотя по результатам года юрлицо получило убытки, право на выплату дивидендов по итогам того или иного квартала сохраняется. А перерасчет дивидендов из-за убытков дальнейших периодов законодатель не предусматривал.
Подытожим. По общему правилу дивиденды должны выплачиваться за те периоды, за которые имелась нераспределенная прибыль. Однако есть исключения и нюансы.
