Загальне правило. Бути чи не бути… дивідендам за наявності збитків?
Відповідь на це запитання у тому, що ж таке дивіденди. І тут нагадаємо: дивіденди — це частина чистого прибутку*, яка належить для виплати учаснику (власнику, акціонеру) юрособи, пропорційно його частці у статутному капіталі останньої або ж із розрахунку на одну належну акцію певного типу та/або класу (якщо говоримо про акціонерні товариства (АТ).
* Детально про те, як саме нараховуються та виплачуються дивіденди, читайте у статті «Дивіденди засновнику-юрособі: виплачуємо, оподатковуємо, обліковуємо» // «Податки & бухоблік», 2024, № 17.
Тож напрошується висновок:
немає чистого прибутку за певний період — немає й дивідендів за цей же період
Але, як і щодо більшості юридичних питань, тут є нюанси.
Акціонерні товариства. Незалежно від наявності або відсутності прибутку, отримати дивіденди можуть власники привілейованих акцій АТ (ч. 3 ст. 34 Закону України «Про акціонерні товариства» від 27.07.2022 № 2465-IX). Щодо інших юридичних осіб законодавець таких особливих правил у більшості випадків не встановлює.
Наразі збитки, у попередніх періодах — прибуток. Якщо наразі у юрособи є збитки, але у попередніх періодах є нерозподілений чистий прибуток, то виплатити дивіденди можна. Однак це будуть дивіденди за періоди з таким наявним прибутком. Наприклад, за результатами 2023 року юрособа отримала збитки. Але у 2021 році був чистий прибуток і його не розподіляли (тобто не виплачували дивіденди, не направляли на збільшення статкапіталу та ін.). У такому випадку юрособа у 2024 році може виплатити дивіденди за 2021 рік.
У попередніх періодах збитки, наразі — прибуток. Якщо у юрособи є непокриті збитки за минулі періоди, а наразі у такої особи є нерозподілений прибуток, то виплачувати дивіденди можна. Дивіться: припустимо, у 2021 та 2022 році були у юрособи збитки. У 2023 році з’явився чистий нерозподілений прибуток. У такому випадку, замість покриття збитків 2021 та 2022 року, учасники (власники) підприємства цілком можуть направити прибуток за 2023 рік на виплату дивідендів.
Усе тому, що ні ПКУ, ні інші нормативно-правові акти не забороняють у цьому випадку виплачувати дивіденди. І податківці з цим так само свого часу погоджувалися (див. листи від 27.11.2020 № 4874/ІПК/99-00-05-05-02-06, ГУ ДПС у Харківській обл. від 05.08.2020 № 3190/ІПК/20-40-04-04-10; лист ДФСУ від 26.03.2018 № 1221/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Збитки після дивідендів. Не забувайте: дивіденди можуть виплачуватися за більш короткий період, ніж один рік. Наприклад, за квартал. І якщо за той чи інший квартал учасники (власники) отримували дивіденди, але, приміром, за результатами року у юрособи «вилізли» збитки, то з дивідендами усе гаразд. Їх було виплачено правильно.
Логіка тут така: за підсумками того чи іншого кварталу прибуток був. Отже, право на дивіденди так само було. Тому, хоча за результатами року юрособа отримала збитки, право на виплату дивідендів за підсумками того чи іншого кварталу зберігається. А перерахунок дивідендів через збитки подальших періодів законодавець не передбачав.
Підсумуємо. За загальним правилом дивіденди мають виплачуватися за ті періоди, за які був наявний нерозподілений прибуток. Однак є винятки і нюанси.
