Кто уплачивает авансы с обменников?
Особенности налогообложения деятельности по торговле валютными ценностями в наличной форме определяет п. 141.13 НКУ. Поэтому его нормами должны пользоваться (см. письмо НБУ от 08.12.2022 № P/33-0005/85036):
— банки;
— небанковские финансовые учреждения и
— операторы почтовой связи.
Для указанных плательщиков введена уплата авансовых взносов по налогу на прибыль за каждый пункт обмена иностранной валюты, внесенный в Реестр пунктов обмена инвалюты по состоянию на первое число текущего месяца (п.п. 141.13.1 НКУ).
Авансовые взносы с пунктов обмена инвалют должны уплачиваться ежемесячно — не позже последнего операционного (банковского) дня текущего месяца. Такие уплаченные авансовые взносы являются неотъемлемой частью налога на прибыль (п.п. 141.13.3 НКУ).
Размер обменных авансовых взносов
Авансовые взносы уплачиваются за каждый пункт обмена инвалюты (1) в привязке к минимальной заработной плате (МЗП), установленной на 1 января отчетного (налогового) года, и (2) зависят от типа населенного пункта по численности населения.
Так, размер авансового взноса составляет за каждый обменный пункт, расположенный (п.п. 141.13.2 НКУ):
— в населенном пункте, численность населения которого превышает 50 тысяч по статистическим данным численности имеющегося населения Украины, размещенным на веб-сайте Госстата на 1 января года, предшествующего текущему году, — 3 МЗП;
— в прочих населенных пунктах или за пределами населенных пунктов — 1 МЗП.
Впрочем по требованиям п. 641 подразд. 10 разд. XX НКУ в 2023 году авансовые взносы с пунктов обмена иностранных валют следовало уплачивать с применением снижающих коэффициентов (см. БЗ 102.21):
— в январе — июне 2023 года — с применением коэффициента 0,33;
— в июле — декабре 2023 года — с применением коэффициента 0,66.
Общую сумму авансовых взносов с пунктов обмена иностранных валют, которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде, определяют в приложении ОВ к строке 26 ОВ прибыльной декларации.
Механизм заполнения приложения ОВ
Как заполнить приложение ОВ в разрезе его граф и строк, рассмотрим в таблице.
Порядок заполнения приложения ОВ
| Номер графы/строки | Название графы |
| графа 1 | Календарний місяць |
| Поскольку авансовые взносы уплачивают ежемесячно за каждый пункт обмена иностранных валют, внесенный в Реестр по состоянию на первое число текущего месяца, в графе 1 формы приложения ОВ уже приведены названия календарных месяцев — с января по декабрь | |
| графа 2 | Тип населеного пункту за чисельністю населення |
| Графа 2 приложения ОВ содержит тип населенного пункта по численности населения: — более 50 тыс.; — прочие | |
| графа 3 | Кількість пунктів обміну іноземної валюти |
| В графе 3 приложения ОВ отражают количество обменных пунктов, которые внесены в Реестр пунктов обмена инвалюты по состоянию на первое число текущего месяца. Такое количество указывают отдельно по типам населенных пунктов по численности населения: — больше 50 тыс.; — прочие | |
| графа 4 | Сума авансового внеску |
| Значения соответствующей строки графы 4 приложения ОВ рассчитывают по формулам: — графа 4 строк «более 50 тыс.» = Кпов х 3 х МЗП; — графа 4 строк «прочие» = Кпов х МЗП, где Кпов — количество пунктов обмена иностранной валюты (графа 3 приложения ОВ); МЗП — минимальная заработная плата, установленная на 1 января отчетного (налогового) года. По состоянию на 01.01.2023 МЗП была равна 6700 грн. Однако в течение 2023 года авансовые взносы должны были уплачиваться с применением снижающих коэффициентов, определенных п. 64 прим. 1 подразд. 10 разд. XX НКУ: — с 1 января 2023 года по 30 июня 2023 года — с применением коэффициента 0,33; — с 1 июля 2023 года по 31 декабря 2023 года — с применением коэффициента 0,66. Следовательно, для отчетных (налоговых) периодов 2023 года применяют следующие формулы для учета авансовых взносов (см. БЗ 102.21): 1) графа 4 строк «более 50 тыс.»: — за январь — июнь = Кпов х 3 х МЗП х 0,33; — за июль — декабрь = Кпов х 3 х МЗП х 0,66; 2) графа 4 строк «прочие»: — за январь — июнь = Кпов х МЗП х 0,33. — за июль — декабрь = Кпов х МЗП х 0,66 | |
| рядок 26 | Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, що має бути сплачена у звітному (податковому) періодіе |
| В строке 26 приложения ОВ указывают итог строк графы 4. Это — общая сумма авансовых взносов с пунктов обмена иностранных валют, которая уплачена в отчетном (налоговом) периоде (см. БЗ 102.20.02, разъяснение ГНСУ от 30.06.2023). Показатель строки 26 переносят в строку 26 ОВ декларации по налогу на прибыль. Для плательщиков, у которых базовым отчетным (налоговым) периодом является календарный год, строка 28 декларации равна ее строке 26 ОВ | |
