Сумма аванса, которую наш плательщик ЕН вернет покупателю, должна быть исключена из ЕН-дохода. Ведь в состав ЕН-дохода не включаются суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит:
— вследствие возврата товара;
— вследствие расторжения договора;
— по письму-заявлению ли о возврате средств.
Об этом сказано в п.п. 5 п. 292.11 НКУ. Допустим, у нас есть документальные свидетельства расторжения договора или письмо-заявление о возврате средств плюс документальное подтверждение собственно возврата средств. Как уменьшить ЕН-доход?
В случае, когда аванс получен и возвращен в одном периоде, фискалы предлагают вообще не отражать в декларации юрлица-единоналожника ни получение средств, ни их возврат.
А вот если (как в нашей ситуации) аванс получен в одном налоговом периоде, а его возврат происходит в другом, то налоговики говорят (категория 108.01.05 БЗ), что «юридическое лицо — плательщик единого налога третьей группы должно включить такой аванс в состав дохода в отчетном периоде, в котором состоялось зачисление указанных средств, и осуществить перерасчет дохода в налоговом периоде, в котором произошел их возврат. Такой перерасчет осуществляется путем подачи уточнений к ранее поданной Декларации или уточнения показателей в составе отчетной Декларации за следующий налоговый период».
Следовательно, как понимаем, для общего случая налоговики предлагают два варианта, как откорректировать (уменьшить) сумму ЕН-дохода, если получение аванса и его возврат пришлись на разные отчетные периоды:
— или подать уточняющую декларацию (УД) за период, в котором был отражен доход от полученного аванса;
— или уточнить данные за соответствующий период в текущей декларации — через заполнение раздела IV «Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок».
То есть действуем так, как будто исправляем ошибку прошлого отчетного периода, — или через подачу УД, или в текущей декларации.
Впрочем в нашей ситуации есть особенность! На момент получения аванса плательщик был на ставке ЕН 2 %, а на момент возврата аванса — уже на ставке 5 %. Здесь все разное: 1) и ставки ЕН, 2) и формы ЕН-деклараций, 3) и отчетные периоды. К тому же «обычная» ЕН-декларация и спецЕН-декларация являются полностью автономными — «обычная» ЕН-декларация текущего года не включает / не учитывает показатели дохода, которые были получены на спецЕН.
Поэтому второй вариант действий (уточнение в текущей декларации) — для нашего случая не подходит. А следовательно,
остается именно первый вариант — подавать УД за период получения аванса. В нашем случае — за июнь 2023 года
Поскольку в периоде получения аванса плательщик был на спецЕН, то и подавать УД следует по форме декларации для спецЕН. Эта форма, напомним, утверждена приказом Минфина от 26.04.2022 № 124. Идентификатор формы — J/F0103203.
Техника подачи УД обычная. Во вступительной части декларации проставляется отметка в поле «Уточнююча». В полях 2 и 3 вступительной части указывается тот период, который мы хотим уточнить. В нашем случае это месяц, в котором был получен аванс, то есть 6-й месяц 2023 года. В разделе I приводим данные так, будто аванс мы не получали. А в разделе III рассчитываем сумму ЕН к уменьшению.
Кстати, на то, что в этом случае плательщик не может применить второй вариант (откорректировать доход в текущей декларации) налоговики обращали внимание в письме ГУ ГНС в г. Киеве от 19.12.2022 № 2255/ІПК/26-15-04-02-08. В нем рассматривалась обратная ситуация, когда аванс был получен на «обычном» ЕН, а возврат уже состоялся на спецЕН. Так вот налоговики отмечали, что откорректировать (уменьшить доход) в этом случае при возврате аванса можно только путем подачи УД за период получения аванса.
Что касается суммы единого налога к уплате, то поданная УД за период получения аванса создаст переплату по единому налогу. При этом
поскольку речь идет об одном и том же налоге (единый налог), то переплата должна быть автоматически зачтена в счет текущих обязательств (п. 87.1 НКУ)
То есть, фактически, на эту сумму вы можете перечислить меньше ЕН, определенного по текущей декларации. Но желательно после подачи УД проверить (через Электронный кабинет), на самом ли деле возникла сумма переплаты.
