Площадь сельхозугодий (объект налогообложения)
По предписаниям п. 2921.1 НКУ объектом обложения сельхозЕН является:
площадь
(1) сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений)
и/или
(2) земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ),
которая находится в собственности сельхозтоваропроизводителя или предоставлена ему в пользование, в том числе на условиях аренды
Где взять эти площади?
Для расчета сельхозЕН и заполнения налоговой декларации размер площади земельных участков берете из правоустанавливающих документов на землю (договоров аренды, извлечений из реестра вещевых прав, госактов на землю и т. п.).
Если вещевые права на землю не оформлены. На сегодня налоговики стоят на том (БЗ 108.02.02), что налоговым законодательством не определена обязанность по включению в объект налогообложения для плательщиков сельхозЕН только тех площадей из п. 2921.1 НКУ, в отношении которых договоры аренды зарегистрированы. А заодно напоминают, что плательщики сельхозЕН не освобождаются от обязанности по проведению государственной регистрации заключенных договоров аренды земельных участков. Наш совет таков:
если у вас в пользовании есть неоформленные или не до конца оформленные земли (скажем, не зарегистрированы вещевые права аренды), то все равно включайте такие земельные участки в объект налогообложения и показывайте их в декларации
Каковы особенности для фермерских хозяйств (ФХ). Если аграрий функционирует в виде ФХ, то достаточно часто он использует в своей деятельности земельные участки, которые находятся в собственности, аренде или постоянном пользовании членов такого ФХ. Причем осуществляется такое использование на основе устава ФХ, в котором предусмотрено их использование, а не на основе регистрации вещевых прав на пользование такой землей.
Учитывая это, у ФХ постоянно возникает вопрос: следует ли включать такие земельные участки в объект обложения сельхозЕН и показывать их в декларации?
По нашему мнению, ответ на него должен быть утвердительным, особенно с учетом консультации в БЗ 108.02.02, о которой речь шла выше. При этом нет необходимости передавать землю учредителя/члена ФХ в пользование самому ФХ по договору аренды.
Кстати, так же подходит к этому и Верховный Суд: переход прав и обязанностей арендатора земельного участка от гражданина к созданному им ФХ происходит в силу закона и не требует совершения сторонами арендных правоотношений любых дополнительных действий, в том числе заключения дополнительных договоров (см. постановление Большой Палаты ВС от 30.06.2020 по делу № 927/79/19).
Военное освобождение
Благодаря нему сельхозЕН за определенные земельные участки можно не платить. Рассмотрим, на какие именно категории земель распространяется такое освобождение.
Земельные участки на боевых/оккупированных территориях. Согласно п.п. 69.33 подразд. 10 разд. ХХ НКУ
не начисляется и не уплачивается сельхозЕН с площади сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в налоговых периодах, когда на территориях, на которых расположены такие угодья и/или земли, ведутся боевые действия или такие территории являются временно оккупированными
Указанное освобождение действует до даты завершения на таких территориях активных боевых действий (АБД) или временной оккупации. При этом за земли, расположенные на территориях возможных боевых действий (ВБД), сельхозЕН должен уплачиваться. Для определения территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия, или временно оккупированных территорий применяют специальный Перечень № 309*.
Как понимать такое освобождение? По нашему мнению, здесь речь идет о том, что земельные участки, охваченные этим военным освобождением, являются исключенными из объекта обложения сельхозЕН. А это значит, что раз налог по ним не начисляется, то и в налоговой отчетности информация о них приводиться не должна. Хотя никаких указаний по этому вопросу от налоговиков до сих пор не поступало.
Поэтому чтобы гарантировать получение/подтверждение статуса плательщика сельхозЕН на текущий год, советуем земельные участки на территориях АБД/оккупированных территориях перечислить в приложении 1 к декларации и в самой декларации тоже, однако расчет налога по ним не проводить (в соответствующих графах проставить нули). Остальные подробности составления и подачи декларации ищите в статье «Как задекларировать сельхозЕН на 2024 год» // «Налоги & бухучет», 2024, № 9.
А до какой даты будет продолжаться такое освобождение? Понятно, что предугадать длительность АБД или временной оккупации загодя невозможно. Поэтому поскольку декларацию подают заранее на весь текущий год, то налог в отношении таких освобожденных земельных участков не рассчитывают в ней до конца года. Но в случае окончания АБД или временной оккупации придется подать уточняющую декларацию, в которой доначислить сельхозЕН. Подробности такого перерасчета см. в статье «Изменение площадей в течение отчетного года: как передекларироваться плательщику сельхозЕН» // «Налоги & бухучет», 2024, № 9.
Кроме того, абзацем вторым п. 2921.1 НКУ определено, что:
площади земельных участков, которые находятся в консервации, или заминированы или потенциально заминированы, не являются объектом обложения сельхозЕН
Причем период, когда это освобождение действует в отношении каждой из перечисленных категорий земель, определяется по-своему (об этом немного ниже).
Обратите внимание! Информацию о таких участках в годовой декларации плательщика спецЕН за 2024 год вообще не приводят, если соответствующее освобождение началось до 01.01.2024, поскольку они четко определены как необъектные. Если же то или иное освобождение исчерпается посреди года, придется пересчитать годовую сумму сельхозЕН и провести соответствующие уточнения в ранее поданной отчетности.
Земельные участки в консервации. По общему правилу, консервация земель осуществляется в соответствии с рабочим проектом землеустройства (ч. 3 ст. 172 ЗКУ). А период освобождения законсервированных земель от сельхозЕН зависит от формы собственности на землю.
Так, если это земли государственной и коммунальной собственности, такой период:
— начинается с первого числа месяца, в котором орган исполнительной власти или местного самоуправления, который распоряжается такими землями, принял решение об утверждении рабочего проекта землеустройства по консервации земельного участка,
и
— заканчивается последним числом месяца, в котором завершаются мероприятия по охране земель и почв согласно сведениям Государственного земельного кадастра (ГЗК).
Для земель частной формы собственности период консервации продолжается:
— со дня внесения сведений в ГЗК о мероприятиях по охране земель и почв на основании утвержденного рабочего проекта землеустройства по консервации земель;
— до последнего числа месяца, в котором завершаются мероприятия по охране земель и почв согласно сведениям ГЗК.
Заминированные земельные участки. СельхозЕН за такие земли не начисляется за период, который:
— начинается с первого числа месяца, на который приходится дата начала обследования земельного участка операторами противоминной деятельности,
и
— завершается последним числом месяца, в котором такие земельные участки признаны пригодными для использования.
Поскольку никакой привязки к Перечню № 309 в этой норме нет, то
воспользоваться этим освобождением можно как на территориях ВБД, так и на территориях АБД и/или временно оккупированных территориях после прекращения на них боевых действий или оккупации
Обратите внимание! Если после прекращения АБД или временной оккупации выяснилось, что земельный участок заминирован, освобождение по этой норме начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены АБД или временная оккупация на соответствующей территории. Но при условии подачи плательщиком в орган местного самоуправления заявления и принятия таким органом решения об установлении налоговой льготы в отношении земельного участка, указанного в таком заявлении.
То есть освобождение продлевается. Но, во-первых, не автоматически после прекращения АБД или временной оккупации. А во-вторых, уже не по п.п. 69.33 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, а по п. 2921.1 НКУ.
Потенциально заминированные земельные участки. Такие участки
освобождены от сельхозЕН только в случае принятия местной властью решений об установлении соответствующей налоговой льготы
Для этого плательщики должны обратиться к своим местным органам власти с заявлением о предоставлении такой льготы.
Неначисление сельхозЕН за потенциально заминированные земельные участки:
— начинается с первого числа месяца, на который приходится дата принятия местной властью решения о предоставлении налоговых льгот,
и
— завершается последним числом месяца, на который приходится дата, которая наступает раньше: или последний день срока, на который предоставлена указанная льгота, или дата отмены соответствующего решения, или дата начала обследования земельного участка операторами противоминной деятельности, или дата признания земельного участка пригодным для использования.
Это освобождение также никоим образом не привязано к Перечню № 309.
НДО* земель (база налогообложения)
* Нормативная денежная оценка.
База обложения сельхозЕН установлена п. 2921.2 НКУ отдельно
а) для сельхозтоваропроизводителей как НДО 1 га сельхозугодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), с учетом коэффициента индексации, а если НДО земельного участка не проведена, то как НДО единицы площади пашни в АР Крым или области;
б) для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) как НДО пашни в АР Крым или области с учетом коэффициента индексации
В обоих случаях коэффициент индексации определяется по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года в соответствии с порядком, установленным НКУ для взимания платы за землю.
Коэффициент индексации НДО. Информация о величине этого показателя приведена в письме Госкомзема от 12.01.2024 № 6-28-0.222-600/2-24 и письме ГНСУ от 16.01.2024 № 1294/7/99-00-04-01-02-07.
Значение коэффициента индексации НДО земель и земельных участков за 2023 год составляет 1,051. При этом ГНСУ отмечает, что:
в отличие от отчетных налоговых периодов за 2022 и 2023 годы, в 2024 году коэффициент индексации применяется ко всем категориям земель
Если НДО сельхозугодий проведена. Величина НДО земельного участка приведена в извлечении из технической документации по нормативной денежной оценке земельных участков (см. приложение 17 к Методике № 1147*). Где его взять?
Здесь возможны два варианта развития событий.
Аграрий, который:
1) был плательщиком сельхозЕН в прошлом году, в принципе, может обойтись и без получения свежего извлечения. Ведь ему не трудно отыскать размер НДО в прошлогодней декларации или в извлечении, которое он получал в прошлом году для заполнения такой декларации. Правда, только для тех земельных участков, которыми он пользовался в прошлом году и планирует пользоваться в этом году без изменения их количественных и качественных характеристик.
Поскольку общий коэффициент индексации для всех категорий земель за 2023 год равен 1,051 (см. выше), то
чтобы найти НДО сельхозугодий на 2024 год, следует величину НДО из прошлогоднего извлечения умножить на 1,051
2) не был плательщиком сельхозЕН в прошлом году, без извлечения о размере НДО определить ее актуальную величину не сможет. Так же аграрию, который был в прошлом году плательщиком этого налога, но в текущем году будет обрабатывать новые земучастки, не удастся без извлечения узнать о величине их НДО. Поэтому в таком случае остается лишь одно — получить этот документ.
Предоставление извлечений об НДО земельных участков осуществляется через центры предоставления административных услуг (ЦПАУ) на безвозмездной основе. Кроме того, подать заявление на получение указанного извлечения можно в электронной форме:
— через электронные сервисы Госгеокадастра
или
Обратите внимание! Госгеокадастр с 25.07.2022 внедрил автоматическое формирование извлечения из технической документации об НДО земельных участков сельскохозяйственного назначения (за пределами населенных пунктов) в электронной форме. Это позволяет получить извлечение об НДО земельного участка сельхозназначения сразу после подачи соответствующего заявления без участия работников территориальных органов Госгеокадастра.
Если НДО сельхозугодий не проведена. В отношении таких сельхозугодий аграрию следует взять проиндексированную НДО единицы площади пашни по области. Где именно?
Пунктом 18 Методики № 1147 предусмотрено, что в случае применения в соответствии с законодательством НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области соответствующая величина принимается согласно приложению 15 к Методике № 1147. Причем
в 2024 году значение НДО единицы площади пашни по области придется впервые с 2020 года проиндексировать на коэффициент 1,051
Например, для Харьковской обл. величина НДО 1 га площади пашни, которую следует применять при расчете сельхозЕН на 2024 год, если НДО сельхозугодий не проведена, составляет:
32237 х 1,051 = 33881,09 (грн).
Водные земли. Для земель водного фонда правила определения НДО те же, что и для земель, НДО которых не проведена. То есть для расчета следует взять проиндексированную (!) НДО пашни по области.
Вместе с тем в приложении 15 к Методике № 1147 приведены соответствующие показатели по состоянию на 1 января 2020 года. Поэтому
чтобы правильно рассчитать НДО 1 га водных земель, следует показатель НДО пашни по области из приложения 15 к Методике № 1147 последовательно умножить на коэффициенты индексации 2021-го (1,1), 2022-го (1,15) и 2023-го (1,051) лет
Например, для Харьковской обл. величина НДО 1 га водных земель, которую следует применять при расчете сельхозЕН на 2024 год, составляет:
32237 х 1,1 х 1,15 х 1,051 = 42859,58 (грн).
Ставки налога
Ставки налога с одного гектара сельскохозяйственных земель зависят от категории (типа) земель и их расположения. Размер ставок в процентах базы налогообложения установлен п. 293.9 НКУ. Приведем их в таблице.
Ставки сельхозЕН
| Вид сельхозземель | Ставка сельхозЕН на 2024 год, % базы налогообложения (п. 293.9 НКУ) | |
| общая | в горных зонах и на полесских территориях* | |
| Пашня, сенокосы и пастбища | 0,95 | 0,57 |
| Многолетние насаждения | 0,57 | 0,19 |
| Сельхозугодия, которые находятся в условиях закрытой почвы | 6,33 | |
| Земли водного фонда | 2,43 | |
| Сельхозугодия, на которых расположены здания для птицеводства или которые используются для обслуживания таких зданий | 50,00 | |
| * Перечень таких зон и территорий определен постановлениями КМУ от 11.08.95 № 647 и от 25.12.98 № 2068 соответственно. | ||
Те, кто дочитал до этого абзаца, все данные для расчета сельхозЕН уже имеют. По сути, осталось только базу налогообложения (НДО земучастка) перемножить на ставку налога — вот и весь расчет. Но давайте не спешить. Потому что полученную в результате сумму налога надо еще задекларировать соответствующим образом в налоговой отчетности. Правила составления и подачи такой отчетности ищите в статье «Как задекларировать сельхозЕН на 2024 год» // «Налоги & бухучет», 2024, № 9.
Выводы
- Для расчета сельхозЕН необходимо знать, какие земельные участки являются объектом обложения этим налогом, а какие попадают под военное освобождение и выведены из-под налогообложения.
- Обратите внимание, что с недавних пор налоговики позволяют включать в объект обложения сельхозЕН и те площади сельхозугодий и земель водного фонда, в отношении которых вещевые права аренды не зарегистрированы.
- Базой налогообложения для сельхозугодий является НДО конкретного земельного участка или НДО единицы площади пашни по области с учетом коэффициента индексации, который за предыдущий год составляет 1,051. Для земель водного фонда базой тоже является НДО единицы площади пашни по области, но ее следует проиндексировать на коэффициенты последних трех лет.
- Ставки сельхозЕН с одного гектара сельскохозяйственных земель зависят от категории (типа) земель и их расположения. Размер ставок в процентах базы налогообложения установлен п. 293.9 НКУ.
- Расчет сельхозЕН сводится к тому, чтобы перемножить базу налогообложения (величину НДО) на соответствующую ставку налога по каждому земельному участку и подытожить полученные числа.
