Изменение площадей в течение отчетного года: как передекларироваться плательщику сельхозЕН

Но перед этим сделаем важное замечание. В прошлом году заработало военное освобождение от сельхозЕН для боевых/оккупированных территорий, а также для законсервированных/заминированных/потенциально заминированных земель. Условия начала и завершения этого освобождения в отношении разных категорий земель разные (какие именно, ищите в статье «Рассчитываем сельхозЕН» // «Налоги & бухучет», 2024, № 9). Но в любом случае,

Причем порядок такого перерасчета не будет отличаться от того, когда право собственности (пользования) земельными участками приобретается или прекращается в текущем году. Поэтому дальше не будем акцентировать внимание на том, по какой причине происходит такой перерасчет, а сосредоточимся на правилах его проведения.

Земельный участок «появился» посреди года

Под словом «появился» имеем в виду как приобретение права собственности/пользования на него, так и окончание военного освобождения в отношении такого земельного участка (например, он изменил статус с территории активных боевых действий на территорию возможных боевых действий).

В таком случае согласно п.п. 295.9.5 НКУ плательщик сельхозЕН обязан

Уточнить информацию следует в течение 20 календарных дней месяца, следующего за кварталом, в котором произошли указанные изменения.

Какую отчетность уточнять. Юрлица должны уточнить информацию, отраженную как в отчетной, так и в общей декларации, а также в приложении 1 к каждой из них. Вместе с тем уточнять расчет сельхоздоли и минимального налогового обязательства (МНО) плательщику сельхозЕН — юрлицу не надо. Однако фискалы настаивают на том, что плательщик все равно обязан подать МНО-приложение 3, которое является неотъемлемой частью декларации, в том числе за периоды, в которых МНО не определялось (см. БЗ 108.02.05).

ФЛП, в свою очередь, придется уточнить общую декларацию и приложение 1 к ней. А вот приложение 2 (расчет ЕСВ) — нет. При этом ФЛП должен подать и приложение 3 (расчет МНО), хотя в нем самом уточнять ничего не надо.

Какой тип декларации подавать. В консультации из БЗ 108.02.05 (см. также примечание 2 к декларации по сельхозЕН) налоговики советуют юрлицам подать декларацию, приложение 1 и приложение 3:

— в контролирующий орган по своему местонахождению — с указанием одновременно двух отметок «Уточнююча загальна» и «Уточнююча»;

— в контролирующий орган по месту расположения земельного участка — с указанием отметки «Уточнююча».

ФЛП должны подать в контролирующий орган по своему налоговому адресу декларацию с указанием в строке 1 общей части одновременно (БЗ 107.02.05):

— трех отметок: тип «03» («Уточнююча загальна»), тип «06» («Уточнююча») и тип «07» («Довідково») — в случае уточнения показателей декларации, которая подавалась впервые;

— двух отметок: тип «03» («Уточнююча загальна») и тип «06» («Уточнююча») — в случае уточнения показателей декларации, которая подавалась по итогам отчетного (налогового) периода.

При этом в строке 1 общей части декларации заполняется графа «з урахуванням уточнень з», где указывается арабскими цифрами (для чисел из одной цифры в первом поле проставляется «0») число и месяц, когда состоялись изменения, которые повлияли на размер налогового обязательства.

Какой алгоритм расчета. Сначала нужно рассчитать налог в отношении всех участков, которые используются в текущем году (с учетом нового участка), и потом сравнить эти данные с первоначально задекларированными в годовой декларации. Дельта, которая будет получена, попадет в интегрированную карточку плательщика налога.

Аграрии, как известно, распределяют сельхозЕН по кварталам. Поэтому для заполнения уточняющей отчетной декларации следует рассчитать сумму сельхозЕН в отношении нового земельного участка за квартал, когда он «появился»: (а) исходя из пропорции годовой суммы налога, которую нужно уплачивать за этот квартал согласно п.п. 295.9.2 НКУ, и (б) исходя из количества дней в отчетном квартале, в течение которых плательщик должен был уплачивать сельхозЕН за такой участок.

При расчете сельхозЕН за квартал по земучастку, который «появился» в этом квартале, используют следующую формулу (см. название граф 7 — 10 табличной части декларации, а также БЗ 108.02.04):

S = С х R х (Кдней пользования / Кдней квартале),

где S — сумма сельхозЕН за неполный квартал за земельный участок, который «появился» в этом квартале;

С — годовая сумма сельхозЕН за этот земельный участок за период с 1 января по 31 декабря (включительно) текущего года;

R — размер (пропорция) уплаты сельхозЕН в квартале, в котором «появился» земельный участок;

Кдней пользования — количество календарных дней в квартале начиная с даты, когда «появился» земельный участок;

Кдней квартале — общее количество календарных дней в квартале, в котором «появился» земельный участок.

В БЗ 108.02.05 налоговики разъясняют порядок такого расчета на примере, когда во ІІ квартале отчетного года изменяются площади земельных участков по одному коду органа местного самоуправления по КАТЕТТГ с одинаковой нормативной денежной оценкой.

В таком случае при подаче декларации с отметкой «Уточнююча», в частности, в графе 3 указываются новые площади земель, а в графе 6 — пересчитанная годовая сумма сельхозЕН, исчисленная по приведенной формуле: графа 3 х графа 4 х графа 5 : 100. При этом:

— в графе 7 декларации отражается сумма сельхозЕН, которая не подлежит уточнению и отвечает графе 7 уточняемой декларации;

— в графе 8 декларации отражается пересчитанный показатель суммы сельхозЕН, исчисленный с применением формулы, приведенной в этой графе, и с учетом суммы налога, начисленной за период ІІ квартала до дня календарного месяца, в котором состоялись изменения по площадям земель;

— показатели граф 9 и 10 декларации заполняются с применением приведенных формул к ним и с учетом новых площадей земель.

Кроме того, налоговики отмечают, что на основании п. 46.4 НКУ плательщик может подать приложение к декларации с расчетом суммы сельхозЕН, указанной в графе 8.

Как заполнить уточняющую декларацию. Здесь действуют общие правила, а именно заполняются строки 1 — 9 шапки декларации и строки 1 — 12 табличной части декларации для юридических лиц (строки 12 — 16.6 табличной части декларации для ФЛП).

В частности, юрлица в строке 7 табличной части декларации указывают сумму к увеличению налогового обязательства в текущем году по кварталам, по которым не наступил срок уплаты. ФЛП в строке 16.3 табличной части декларации просто показывают одной цифрой сумму к увеличению налогового обязательства за весь год.

Поэтому остальные строки табличной части декларации заполнять не надо.

Земельный участок «исчез» посреди года

Мы специально взяли слово «исчез» в кавычки, чтобы подчеркнуть, что физически он никуда не исчезал. Он или выбыл из собственности/пользования плательщика сельхозЕН, или получил право на военное освобождение. Если это случилось посреди года, плательщик должен посчитать новую годовую сумму сельхозЕН. Принцип такого перерасчета в целом аналогичен. Только вместо того, чтобы считать сельхозЕН с даты, когда «появился» участок, нужно считать его до даты, когда земельный участок «исчез». А результат сравнения предварительно рассчитанной и новой суммы налога попадет в уточняющую декларацию.

Ну и не забудьте в уточняющей декларации заполнить поле «з урахуванням уточнень з», где в формате «число.месяц» указать дату, когда «исчез» участок. Если в течение квартала происходит несколько изменений площадей, в этом поле проставляют дату первого изменения. Что касается типа деклараций, то в этой части без изменений (детали см. в предыдущем разделе). Как при этом заполнить приложение 1, можно прочитать в БЗ 108.02.05.