Автоматическая регистрация НН/РК после снятия рискового статуса

* Порядок остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165.

Общие положения

Автоматическая разблокировка НН/РК возможна, только если рисковый статус плательщика снят (п. 6¹ Порядка № 1165):

— или по решению комиссии регионального уровня по результатам рассмотрения поданных плательщиком документов и объяснений для подтверждения несоответствия критериям рисковости плательщика;

— или по решению комиссии центрального уровня об удовлетворении жалобы на отмену решения комиссии регионального уровня о соответствии плательщика критериям рисковости плательщика налога.

Автоматическая регистрация значит, что плательщику не нужно подавать документы для разблокировки НН/РК, — их разблокировка состоится автоматически.

Правда, для такой автоматической разблокировки нужно, чтобы НН/РК вписались в определенные условия. Они закреплены в п. 6¹ Порядка № 1165. Сейчас разберемся с ними.

Условия автоматической регистрации

Заблокированные из-за рискового статуса плательщика НН/РК подлежат автоматической регистрации

Чтобы попасть под автоматическую разблокировку, НН/РК должен (!) одновременно отвечать следующим условиям (п. 6¹ Порядка № 1165).

Условие 1 (в отношении причины блокировки). НН/РК должны быть заблокированы именно из-за рискового статуса плательщика. То есть в квитанции об остановке НН/РК должно быть указано, что причиной является решение (дата и номер) о соответствии плательщика НДС критериям рисковости плательщика налога.

На автоматическую регистрацию претендуют только НН/РК, блокировка которых состоялась по соответствующему последнему решению (дата и номер) о рисковости плательщика, которое было потом отменено или комиссией регионального уровня на основании рассмотрения документов и объяснений, или центральной комиссией (на основании рассмотрения жалобы на решение комиссии регионального уровня).

Условие 2 (в отношении периода НН/РК). Претендентами на автоматическую регистрацию НН/РК, заблокированных из-за рискового статуса плательщика в периоде:

— с даты последнего включения плательщика в число рисковых;

— до даты подачи информации и копий документов, по результатам рассмотрения которых принято решение о несоответствии критериям рисковости плательщика налога.

Дата составления НН при этом значения не имеет. Важна именно дата остановки регистрации НН.

Условие 3 (ограничение в 180 дней). Под автоматическую разблокировку попадают НН/РК, которые поданы на регистрацию (обратите внимание, что речь идет не о дате составления НН/РК, а именно о дате их подачи на регистрацию) не раньше чем за 180 дней до подачи документов и объяснений комиссии регионального уровня, на основании которых :

(1) или принято позитивное решение о несоответствии плательщика критериям рисковости;

(2) или региональной комиссией принято решение о соответствии плательщика критериям рисковости, которое потом было обжаловано и отменено комиссией центрального уровня.

Условие 4 (рисковость операции). На начало операционного дня автоматической разблокировки НН/РК (а это, напомним, должен быть следующий рабочий день после даты принятия решения о несоответствии плательщика критериям рисковости) НН/РК не отвечают признакам рисковости операций. То есть

Причем проверяться НН/РК будут на все критерии рисковости операций, предусмотренные приложением 3 к Порядку № 1165 (ср. ).

Очевидно, логика следующая: то, что плательщик не рисковый, вовсе не значит, что и операция не отвечает критериям рисковости операций, а потому нужна дополнительная проверка еще и на рисковость операции. Если у плательщика есть учтенная Таблица данных на коды, которые указаны в НН, то она должна защитить от срабатывания критерия рисковости операций 1 («пересорт»).

А вот наличие позитивной налоговой истории (которая бы должна была дать иммунитет от срабатывания критериев рисковости операций), судя по всему, учитываться не будет.

Условие 5 («новая» рисковость плательщика). На начало операционного дня, в течение которого осуществляется автоматическая регистрация НН/РК (а это следующий рабочий день после даты принятия решения о несоответствии плательщика критериям рисковости), нет нового решения о включении плательщика в число рисковых.

То есть если вдруг после снятия рискового статуса сразу принято новое решение о рисковости плательщика, то НН/РК не попадут под автоматическую регистрацию.

Причем даже если такое новое решение о рисковости потом будет отменено по результатам рассмотрения поданных плательщиком документов, то НН/РК, заблокированные по предыдущему решению о рисковости плательщика, под автоматическую регистрацию уже не попадут.

Условие 6 (отказ в регистрации НН/РК). На момент автоматической регистрации НН/РК

Такое решение могло быть принято, если плательщик, находясь в статусе рисковых, подавал документы для разблокировки НН/РК и получил решение об отказе в регистрации НН/РК. В таком случае НН/РК, по которым уже получен отказ, автоматически не зарегистрируют.

Поэтому здесь есть смысл не спешить с подачей разблокировочных документов, если НН/РК заблокированы именно из-за рискового статуса. Ведь все равно до тех пор, пока не будет снят рисковый статус, шансы разблокировать НН/РК (если они были заблокированы именно из-за рискового статуса плательщика) являются мизерными и, вероятнее всего, плательщик получит отказ в регистрации НН/РК. А шанс на автоматическую разблокировку НН/РК будет потерян (вам пригодится статья «Попали в рисковые плательщики: выходить из рисковых или отправлять налоговые накладные на регистрацию?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 53, а также «Штраф за несвоевременную регистрацию НН при рисковом статусе плательщика» // «Налоги & бухучет», 2024, № 59).

Следовательно,

Единственное, если среди заблокированных из-за рискового статуса плательщика есть ошибочно составленные НН (с неправильной датой, ИНН, неправильной суммой), то лучше, чтобы они не попали под автоматическую регистрацию. Ведь если ошибочные НН будут зарегистрированы, регистрация потом уменьшительных аннулирующих РК к ним может негативно отразиться на реглимите (см. статью «Ошибочные налоговые накладные и лимит поставщика» // «Налоги & бухучет», 2023, № 35). Поэтому по таким НН стоит подать налоговикам уведомление о том, что они составлены ошибочно (такое объяснение можно сделать через Уведомление… по форме J(F)1312603; в нем можно указать, что «НН (от… № …) составлена ошибочно»), чтобы еще до даты, на которую может происходить их автоматическая регистрация, по ним пришел отказ в регистрации.

Условие 7 (наличие реглимита). На дату автоматической разблокировки НН/РК (опять напомним, что это следующий рабочий день после даты принятия решения о несоответствии плательщика критериям рисковости) должен быть достаточный реглимит для регистрации НН (текущий или сумма ∑Перевищ). Если лимита на дату разблокировки будет недостаточно, то автоматически зарегистрируются только НН/РК, для которых хватило лимита.

При этом в отношении лимита регистрации отметим, что налоговые обязательства по НДС по заблокированным НН (кроме ошибочно составленных) в любом случае подлежат отражению в декларации НДС по первому событию. Если на дату подачи декларации НН, по которой в декларации были отражены налоговые обязательства (НО), еще не разблокирована, то возникнет ∑Перевищ (НО по стр. 9 декларации будут выше, чем по данным зарегистрированных НН). Для того, чтобы НН смогла автоматически зарегистрироваться за счет ∑Перевищ, нужно, чтобы такая НН обязательно была отражена в таблице 1.1 приложения Д1 декларации периода, в котором по такой НН отражены НО. Иначе (если НН в приложении Д1 не показали) для ее регистрации нужен будет текущий лимит регистрации (сумма ∑Накл).

Если же избавиться от рискового статуса удалось быстро (еще до подачи текущей декларации, в которой должны были бы быть отраженные НО), то следует контролировать, чтобы на дату, на которую приходится автоматическая регистрация НН, была достаточная сумма реглимита, чтобы не потерять шанс на автоматическую разблокировку НН.