Ошибочные налоговые накладные и лимит поставщика

Здесь многое зависит от того, какая ошибочная НН была зарегистрирована: одиночная, повторная или с суммовой ошибкой. Поэтому рассмотрим ситуации.

Ошибочная одиночная НН

Допустим, что НН ошибочно зарегистрировали не на того покупателя или вообще без факта операции. Тогда такую одиночную НН обнуляем через РК-103. А вот получится ли после обнуления НН вернуть лимит — зависит от того, как быстро обнаружили и исправили ошибку.

Если НН обнулена в том же периоде. Если ошибку выявили «по-горячему» и ошибочную одиночную НН обнулили в том же периоде (т. е. РК-103 составлен в том же периоде и зарегистрирован своевременно*), то ошибка и исправление в рамках периода свернутся, лимит в итоге восстановится и никакого ΣПеревищ не возникнет.

* При этом, как поясняют налоговики, под своевременными сроками регистрации для уменьшающих РК нужно понимать общие сроки регистрации — смотря в какой половине месяца (первой/второй) составлены РК. Поскольку под специальный срок регистрации (зависящий от даты получения уменьшающего РК покупателем — плательщиком НДС), СЭА не перенастроили (БЗ 101.15, письмо ГНСУ от 28.09.2020 № 4039/ІПК/99-00-05-06-02-06).

Таблица 1. Если ошибочная одиночная НН обнулена в том же периоде

Если НН обнулена в следующих периодах. А вот если ошибку обнаружили со временем (и РК-103 составлен в другом периоде или зарегистрирован несвоевременно), то даже после исправления ошибки и обнуления НН лимит не восстановится. Ведь ни ошибочные НН, ни исправляющие РК к ним в декларации по НДС не отражаются (тогда как данные о них в любом случае учтутся в ЕРНН в ΣНаклВид). В связи с этим в периоде составления РК (или в периоде его несвоевременной регистрации) у продавца возникнет неисчезаемое ΣПеревищ (поскольку уменьшающий РК учтется у продавца в формуле лимита, но не учтется в декларации). Поэтому из-за ΣПеревищ не восстановится лимит.

Таблица 2. Если ошибочная одиночная НН обнулена в другом периоде

Причем учтите: вариант, скажем, «подогнать» НДС-отчетность под лимит и показать ошибочную НН с уменьшающим РК в декларациях (для устранения возникшего ΣПеревищ) — не выход, так как такой вариант заведомо ведет к искажению НДС-отчетности. К тому же налоговики в таком случае могут указать на занижение НО апреля из-за включения в декларацию уменьшающего РК. Хотя иногда местные налоговики рекомендуют именно так и поступать. Поэтому, несмотря на риск, многие плательщики идут на этот вариант, лишь бы отменить ΣПеревищ и выровнять показатели.

Ошибочная повторная НН

А вот если на одну операцию поставки (с одним и тем же покупателем) оказалось две НН — к примеру, после авансовой НН ошибочно зарегистрировали повторную НН (еще и по отгрузке) — то для повторной (лишней) НН предусмотрен свой порядок обнуления, благодаря которому можно восстановить лимит.

В таком случае повторную лишнюю НН можно обнулить с помощью РК с типом причины «20» в шапке (п. 24 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307). В табличной части такого РК указывают специальную причину 301 «Виправлення помилки». А в первом информационном поле нижней части РК приводят реквизиты правильной НН.

Тогда такой зарегистрированный РК-20 устранит все последствия ошибки: не только обнулит лишнюю (повторную) НН, но и поможет восстановить лимит. Причем момент исправления ошибки через РК-20 (сразу или в следующих периодах) роли не играет. Лимит все равно после исправления должен восстановиться.

Правда, учтите: через РК-20 можно обнулять только повторные (т. е. задвоенные) НН, а не все подряд ошибочные НН. Поэтому для обнуления ошибочной одиночной НН (составленной не на того плательщика, с ошибкой в ИНН, или выписанной по ошибке, когда поставки не было) придется составлять обычный РК-103. И если таким РК-103 ошибочную НН обнулять в следующих периодах, то лимит, как мы выяснили выше, не восстановится.

Суммовые ошибки в НН

А что если в НН ошиблись в сумме? Увы, при исправлении в НН суммовых ошибок также может возникать ΣПеревищ и отбирать лимит. Ведь большинство суммовых ошибок налоговики требуют исправлять перевыпиской НН (через уменьшающий РК-103 и новую НН). А так как исправляющий РК не отражают в декларации, то если ошибку исправлять в следующих периодах, может возникать неисчезаемое ΣПеревищ. А значит, даже после исправления ошибки лимит не восстановится.

Хотя, на наш взгляд, для исправления суммовой ошибки достаточно к НН составить один исправляющий РК (увеличивающий или уменьшающий — в зависимости от ситуации). Подробнее об этом см. «Суммовые ошибки в НН» в «Налоги & бухучет», 2022, № 56 (ср. ).

Еще возможна ситуация, когда НО задекларировали верно, а суммовая ошибка допущена именно в НН. Тогда также будет возникать ΣПеревищ и уменьшать лимит.

Причем:

1) если НН занижена (составлена на сумму, меньшую задекларированных НО), то ΣПеревищ возникнет в периоде составления НН.

Таблица 3. Заниженная НН, ΣПеревищ и лимит (если НН < НО)

Сравните: ΣПеревищ за март исчезнет, если увеличивающий исправляющий РК (на «+30 грн») датировать не апрелем, а мартовской датой (т. е. мартом) — тогда в ЕРНН такой зарегистрированный РК учтется мартом (ΣПеревищ за март отменится и восстановится лимит). Правда, тогда замаячит штраф за запоздалую регистрацию РК. Поэтому плательщику придется выбирать, какой из вариантов ему более важен: вернуть лимит (но расплатиться штрафом) или уйти от штрафа и потерять лимит;

2) если НН завышена (составлена на сумму, большую задекларированных НО), то ΣПеревищ возникнет в периоде ее исправления.

Таблица 4. Завышенная НН, ΣПеревищ и лимит (если НН > НО)