29.07.2024
Для ОСМД в НКУ не прописано никаких особенных правил регистрации плательщиком НДС. Поэтому необходимость регистрации плательщиком НДС для таких юрлиц следует определять по общим правилам, установленным разд. V НКУ.
Обращаем внимание! Неприбыльный статус ОСМД также не предоставляет иммунитет от НДСной регистрации. Об этом подробно см. в статье «НДС у неприбыльных организаций» // «Налоги & бухучет» 2024, № 13.
Следовательно,
ОСМД могут стать плательщиками НДС — как в обязательном порядке, так и добровольно (по желанию)
Если говорить об обязательной регистрации плательщиком НДС, то ее необходимо пройти, если общий объем налогооблагаемых операций по поставке за последние 12 календарных месяцев совокупно превысил 1 млн гривень (п. 181.1 НКУ).
Заявление на обязательную регистрацию надо подать не позже 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором превышен 1-миллионный предел (п. 183.2 НКУ). На этом акцентируют внимание и налоговики (см. письмо ГНСУ от 01.09.2021 № 3254/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Что касается добровольной регистрации плательщиком НДС, то вряд ли какое-то ОСМД самостоятельно пожелает становиться плательщиком НДС. Но если такой статус ему поможет в обслуживании общего имущества, то для того, чтобы стать плательщиком НДС, ОСМД следует подать заявление не позже чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, с которого лицо будет считаться плательщиком НДС (п. 183.3 НКУ).
Становиться плательщиком НДС ОСМД придется из-за того, что объем налогооблагаемых операций достигнет миллионного предела. Поэтому всем ОСМД нужно четко понимать, как считать этот предел, чтобы своевременно стать плательщиком НДС.
В подсчет «миллиона» попадают объемы именно налогооблагаемых поставок (п. 181.1 НКУ). Операции, которые не являются объектом налогообложения, согласно ст. 196 НКУ в расчет этого предела не попадают (БЗ 101.02; письмо ГНСУ от 04.05.2022 № 465/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Однако налоговики в целях НДС-регистрации налогооблагаемыми операциями издавна считают:
— облагаемые НДС (по ставкам 20 %, 0 %, 7 %, 14 %), а также
— освобожденные от обложения НДС (льготные).
То есть при подсчете 1-миллионного порога фискалы требуют учитывать не только налогооблагаемые операции, но и льготные — освобожденные от обложения НДС.
Подробно о том, какие в целом операции попадают в расчет 1-миллионного предела, читайте в статье «Порог обязательной НДС-регистрации — 1 млн грн» // «Налоги & бухучет» 2024, № 29.
А мы поговорим о том, какие операции, которые присущи ОСМД, попадают в расчет миллионного предела, а какие нет.
ОСМД создается с целью осуществления функций, которые обеспечивают реализацию прав совладельцев на (ст. 4 Закона об ОСМД*):
— владение и пользование общим имуществом совладельцев;
— надлежащее содержание многоквартирного дома и придомовой территории;
— содействие совладельцам в получении жилищно-коммунальных и других услуг надлежащего качества по обоснованным ценам и выполнение ими своих обязательств, связанных с деятельностью объединения.
* Закон Украины «Об объединении совладельцев многоквартирного дома» от 29.11.2001 № 2866-III.
Является ли платой за услуги получения ОСМД от совладельцев дома платежей, которые идут на содержание многоквартирного дома и придомовой территории? Радует, что налоговики придерживаются по этому поводу лояльного подхода. Так, в своих разъяснениях они отмечают, что
взносы, которые поступают в виде денежных средств на банковский счет ОСМД от собственников помещений на содержание и ремонт помещений или другого имущества, которое находится в общей собственности объединения, не подпадают под объект обложения НДС
Аргументируют они это тем, что такие платежи не являются оплатой операций по поставке товаров или услуг (письма ГНСУ от 15.03.2024 № 1382/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 15.07.2021 № 2784/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 01.09.2021 № 3254/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 05.12.2019 № 1731/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, письмо ГУ ГНС в г. Киеве от 01.11.2016 № 7074/К/26-15-12-05-11). Этот вывод в свое время подтверждал и Минфин (см. письмо Минфина от 05.07.2012 № 31-08310-3-8/4538).
При этом не важно, привлекает ОСМД исполнителя какой-то конкретной услуги или предоставляет ее самостоятельно (за счет собственных ресурсов). В любом случае эта операция НДС не облагается.
Чтобы дом функционировал (работал лифт, были освещены ступени и придомовая территория, вывозился мусор из-под дома, работала котельная зимой или скважина и т. п.), ОСМД должно заказать у разных субъектов услуги по водо-, тепло-, газо-, электроснабжению и другие услуги, нужные для функционирования такого дома.
При заказе таких услуг ОСМД обычно выступает в качестве коллективного потребителя (заказчика) всех или части жилищно-коммунальных услуг (ст. 22 Закона об ОСМД).
Когда ОСМД выступает в качестве коллективного заказчика услуг, то совладельцы должны компенсировать ему расходы, понесенные на приобретение им коммунальных услуг, которые в конечном итоге потребляются совладельцами дома.
Средства совладельцы здания уплачивают не напрямую предоставителю услуг (как в случае с оплатой коммунальных услуг за потребление их в помещении, которое принадлежит только совладельцу), а на счета ОСМД. Из-за этого возникает закономерный вопрос: должно ли ОСМД облагать НДС такие средства?
Налоговики на сегодня четко заявляют, что
у ОСМД отсутствует объект обложения НДС по операциям по поставке воды, тепловой энергии, природного газа и электрической энергии, средства за которые собственники жилых и нежилых помещений перечисляют на счет ОСМД для накопления и последующего перевода предприятиям, организациям, которые поставляют такие товары/услуги
Об этом они заявляют, например, в письмах ГНСУ от 15.07.2021 № 2784/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 05.12.2019 № 1731/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, от 27.06.2017 № 851/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 31.08.2017 № 1773/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
Конечно, такой вывод может насторожить те ОСМД, которые имеют котельную или скважину, и потому они сами получают при эксплуатации таких объектов (котла или скважины) тепло и воду, которой обеспечивают дом. Ведь здесь также можно говорить, что осуществляется операция по предоставлению услуг.
Но налоговики в плане НДС на это не обращают внимания. Судя по всему, налоговики рассуждают так: фактически ОСМД ничего самостоятельно не производит. Имущество ОСМД принадлежит совладельцам, следовательно, именно они обеспечивают себя результатами работы котла или скважины. Поэтому стоимость коммунальных услуг, даже если такие услуги частично производятся с помощью общего имущества ОСМД, что компенсирует совладелец, не является налогооблагаемой операцией и потому не учитывается в расчете 1-миллионного предела.
Но заметьте: если ОСМД берет с жителей плату за сбор и перечисление средств коммунальным предприятиям, такая услуга облагается НДС в общем порядке. На этом в вышеупомянутых разъяснениях акцентируют внимание и налоговики.
Совладельцы также должны уплачивать в ОСМД разного вида взносы и платежи. Речь идет как о членских взносах, так и о целевых взносах, а также отчислениях в ремонтный и резервный фонды.
Так вот, такие взносы и платежи от совладельцев, по мнению налоговиков, под объект обложения НДС не подпадают и в расчет 1-миллионного предела не включаются (см. письма ГНСУ от 15.03.2024 № 1382/ІПК/99-00-21-03-02, от 15.07.2021 № 2784/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 05.12.2019 № 1731/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, от 04.11.2015 № 23517/6/99-99-22-07-03-15). Аргументируют это фискалы просто: такие взносы не являются оплатой операций по поставке товаров или услуг.
ОСМД может получать средства на содержание дома, осуществляя предпринимательскую деятельность. Такое право за ним закрепляет ст. 86 ГКУ. А Закон об ОСМД любых ограничений в этом вопросе не устанавливает.
Следует помнить, что осуществляемая предпринимательская деятельность должна отвечать цели, для которой ОСМД было создано, и способствовать ее достижению. А все полученные доходы следует использовать исключительно на финансирование расходов, связанных с осуществлением основной деятельности (содержанием общего имущества ОСМД)*. Ведь иначе ОСМД потеряет неприбыльный статус (п.п. 133.4.2 НКУ). Детали ищите в статье «Непрофильные доходы неприбыльной организации» // «Налоги & бухучет», 2024, № 13 (ср. ).
Среди самых распространенных видов предпринимательской деятельности ОСМД можно выделить:
— предоставление в аренду нежилых помещений;
— предоставление коммунальных услуг жильцам других домов;
— продажу любого имущества ОСМД.
* Но, с другой стороны, налоговики предостерегают: если ОСМД будет расходовать полученные доходы на содержание и обслуживание имущества, балансодержателем которого не является такое ОСМД, и если такое имущество не отнесено к общему имуществу многоквартирного дома, то такие операции не связаны с основной деятельностью такого ОСМД, что является нарушением требований Закона Украины от 29.11.2001 № 2866-III и НКУ, а следовательно, основанием для исключения такого объединения из Реестра.
Если ОСМД получает предпринимательский доход от осуществления таких видов деятельности, то такие операции точно подлежат обложению НДС и включаются в расчет миллионного предела.
Это отмечают и налоговики (см. письма ГНСУ от 05.07.2019 № 3094/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 05.07.2019 № 3093/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 06.08.2018 № 3430/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и т. п.).
Как видим, в перечень операций, которые для ОСМД являются облагаемыми НДС и включаются в расчет 1-миллионного предела, попадает не так много операций. А потому превысить 1-миллионный предел смогут только редкие ОСМД.