Непрофильные доходы неприбыльной организации

Уставные доходы неприбыльщика

Основные доходы. К основным доходам (поступлениям) НПО обычно относятся:

— членские взносы;

— благотворительные взносы;

— добровольные пожертвования;

— целевая и нецелевая финансовая помощь;

— имущество, полученное для реализации целей, заданий и направлений деятельности НПО;

— грантовые поступления, международная техническая помощь;

— дотации (субсидии) из государственного или местного бюджетов, а также

— прочие доходы, связанные с уставной деятельностью неприбыльной организации.

Предпринимательские доходы. Одновременно со своей основной деятельностью НПО могут осуществлять предпринимательскую деятельность, если иное не установлено законом и если эта деятельность отвечает цели, для которой была создана НПО, и способствует ее достижению (ст. 86 ГКУ). А следовательно,

Приведем несколько примеров:

— религиозные организации для выполнения своих уставных задач имеют право основывать издательские, полиграфические, производственные, реставрационно-строительные, сельскохозяйственные и другие предприятия, а также благотворительные заведения — приюты, интернаты, больницы и т. п. (ст. 19 Закона Украины «О свободе совести и религиозных организациях» от 23.04.91 № 987-XII);

— общественные организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность как непосредственно, если это предусмотрено уставом, так и через созданные юрлица (общества, предприятия), если такая деятельность отвечает цели (целям) общественной организации и способствует ее достижению (п.п. 2 ч. 2 ст. 21 Закона Украины «Об общественных объединениях» от 22.03.2012 № 4572-VI);

— благотворительные организации имеют право осуществлять хозяйственную деятельность без цели получения прибыли, которая способствует достижению ее уставных целей (ч. 4 ст. 16 Закона Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 05.07.2012 № 5073-VI).

Главное, чтобы неприбыльщик в отношении предпринимательских доходов соблюдал условия, определенные п. 133.4 НКУ. То есть не распределял эти доходы и должным образом их использовал — только на цели, предусмотренные п.п. 133.4.2 НКУ. Тогда получение предпринимательских доходов не приведет к потере НПО-статуса. Такой подход поддерживает Минфин (см. письмо от 06.02.2019 № 11210-09-5/3214).

(см. письма ГФСУ от 19.06.2018 № 2728/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 01.03.2018 № 826/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Также фискалы не исключают возможность для НПО получать доходы от платных услуг в пределах уставной деятельности (см. письма ГНСУ от 05.11.2020 № 4549/ІПК/99-00-05-05-02-06, от 04.10.2021 № 3666/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 22.09.2020 № 3960/ІПК/99-00-05-05-02-06 и от 27.02.2020 № 821/6/99-00-07-02-02-06/ІПК).

Впрочем, фиксируя в уставе возможность осуществления хозяйственной деятельности, не следует акцентировать внимание на ее прибыльном характере. Зато лучше указать, что она осуществляется для достижения уставных целей НПО и все доходы, полученные от такой деятельности, используются на разрешенные НКУ цели.

Прочие доходы неприбыльщика

Еще раз отметим: крайне важно, чтобы

Возможность получения таких прочих доходов тоже лучше закрепить в уставных документах НПО. Тем более, что профильное НПО-законодательство обычно требует от неприбыльщиков, чтобы их уставные документы содержали сведения об источниках активов (доходов) и порядке их использования.

Ну а поскольку абсолютно все источники предусмотреть нереально, в уставных документах можно указать, что имущество формируют также другие поступления, не запрещенные законодательством, которые направляются на выполнение уставных целей НПО.

Приведем самые распространенные прочие доходы НПО. Однако сначала еще раз повторим: получение таких доходов не будет нарушением и не приведет к потере НПО-статуса, если прочие доходы используются на цели НПО и финансирование ее уставной деятельности.

Доход от аренды имущества

НПО может получать доходы от сдачи имущества в аренду (Кт 713 «Доход от операционной аренды активов») — это не запрещено (см. письма ГНСУ от 29.08.2023 № 2726/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 19.02.2021 № 637/ІПК/99-00-18-04-02-06, от 19.11.2020 № 4753/ІПК/99-00-05-05-02-06, от 25.11.2019 № 1516/6/99-00-07-02-02-15/ІПК; ГУ ГНС в г. Киеве от 19.02 .2021 № 612/ІПК/26-15-04-03-11 и ГУ ГНС в Днепропетровской обл. от 31.03.2020 № 1329/ІПК/04-36-04-05-05-15).

Правда, если имущество в аренду сдает НПО — коммунальное некоммерческое предприятие (КНП) (с распределяемой арендной платой), то, чтобы не подвергнуться выходу из рядов неприбыльщиков, лучше, чтобы арендатор самостоятельно распределял плату за аренду и направлял соответствующие ее части непосредственно КНП (балансодержателю) и в бюджет территориальной громады (см. ОНК, утвержденную приказом Минфина от 19.01.2021 № 23, статью «КНП сдает в аренду: как остаться неприбыльщиком» // «Налоги & бухучет», 2021, № 12). Иначе, когда вместо арендатора часть полученной арендной платы в соответствующий бюджет перечисляет КНП (как посредник), контролирующие органы усматривают распределение НПО полученных доходов среди учредителей (письмо Минфина от 20.07.2020 № 11210-09-10/21871, БЗ 102.04). А следовательно, под вопросом может оказаться неприбыльный статус и пребывание в Реестре НПО.

Также, по мнению фискалов, осуществление объединением совладельцев многоквартирного дома (ОСМД) операций по получению дохода от проведения работ за счет собственных средств для внешнего технического обеспечения функционирования оборудования, которое принадлежит другому юридическому лицу, приводит к нарушению норм Закона Украины от 29.11.2001 № 2866-ІІІ и п. 133.4 НКУ (см. письмо ГНСУ от 23.01.2024 № 384/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК).

Доходы от продажи имущества и предоставления услуг

НПО может получать доходы от продажи собственного имущества (в том числе основных средств) — например, автотранспорта, недвижимости (Кт 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»). Это в случае, если такой доход направлен только на финансирование расходов на свое содержание, реализацию цели (целей, задач) и направлений уставной деятельности (см. письмо ГНСУ от 27.11.2020 № 4873/ІПК/99-00-05-05-02-06, БЗ 102.04). Правда, продажа дорогих объектов может повлечь необходимость регистрации НПО плательщиком НДС.

(см. письмо ГУ ГНС в Луганской обл. от 05.01.2024 № 45/ІПК/12-32-04-03-03).

Пассивные доходы

Проценты. НПО (и, в частности, общественная организация) может получать проценты на остатки средств на текущих счетах НПО в банках (Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности») или от размещения свободных средств на депозитных счетах до востребования (Кт 719) или по срочным депозитным вкладам (Кт 733 «Прочие доходы от финансовых операций»). Опять-таки при условии, что такие доходы используются исключительно для финансирования расходов на содержание НПО, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами (см. письма ГНСУ от 29.08.2023 № 2725/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 22.10.2021 № 3974/ІПК/99-00-21-02-02-06 и от 19.05.2021 № 1900/ІПК/99-00-21-02-02-06). Такие проценты являются пассивными доходами.

В то же время, с позиции налоговиков, деятельность общественной организации по приобретению облигаций внутреннего государственного займа (ОВГЗ), акций и/или корпоративных прав субъектов хозяйствования, инвестиционных сертификатов паевых и/или корпоративных инвестиционных фондов, недвижимости для ее дальнейшего предоставления в аренду не может считаться отвечающей цели (целям) такого общественного объединения согласно ст. 21 Закона Украины от 22.03.2012 № 4572-VI, а следовательно, является нарушением НПО-требований п. 133.4 НКУ (см. письмо ГНСУ от 29.08.2023 № 2725/ІПК/99-00-21-02-02-06 и статью «Может ли неприбыльная организация приобретать ОВГЗ?» // «Налоги & бухучет», 2020, № 9).

Не отвечает цели (целям) и деятельность частного заведения высшего образования в статусе НПО по приобретению ОВГЗ и других ценных бумаг. Фискалы усматривают здесь нецелевое использование средств такого заведения (см. письмо ГНСУ от 05.01.2024 № 44/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК).

Дивиденды. К пассивным доходам относят и начисленные к получению дивиденды (Кт 731 «Дивиденды полученные»). Поскольку некоторые НПО (например, кооперативы, религиозные организации, профсоюзы) также могут быть учредителями предприятий. Поэтому получать дивиденды им не запрещено (см. письма ГНСУ от 23.10.2023 № 3692/ІПК/99-00-21-02-02-06, ГФСУ от 15.08.2019 № 3807/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 21.03.2018 № 1154/6/99-99-15-02-02-15/ІПК; ГУ ГФС в Одесской обл. от 12.09.2018 № 3993/ІПК/15-32-12-01-04). А вот для благотворительных организаций такая возможность отсутствует (см. письмо ГФСУ от 22.08.2019 № 3955/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Роялти. Начисленные в пользу НПО роялти (Кт 719) — это пассивные доходы. Кстати, выплату роялти в пользу НПО фискалы допускают (см. письмо ГУ ГНС г. Киеве от 11.11.2020 № 4652/ІПК/26-15-04-04-11). Как, собственно, не против, чтобы общественная организация получали роялти как вознаграждение за использование или за предоставление права использовать объект права интеллектуальной собственности (см. письмо ГНСУ от 03.11.2023 № 3968/ІПК/99-00-21-02-02-06).

Прочие доходы НПО

Штрафные санкции. В прочие доходы включают санкции (неустойки/штрафы/пени) в пользу НПО за нарушение договорных обязательств по гражданско-правовым договорам (Кт 715 «Штрафы, пени, неустойки»).

Доход от продажи инвалюты. В составе прочих доходов НПО показывают доход от продажи иностранной валюты — положительную разницу между коммерческим курсом иностранной валюты на валютном рынке (то есть курсом продажи валюты) и официальным курсом НБУ на дату ее продажи (Кт 711 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты»). Если рыночный курс ниже чем курс НБУ — отражают расходы от продажи валюты (Дт 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты»). Подробно об этом см. статью «Купля-продажа валюты: правила — новые, учет — старый» // «Налоги & бухучет», 2019, № 21 (ср. ).

Кстати, налоговики не считают нарушением НПО-условий получение ОСМД взносов от совладельца квартиры, который находится за рубежом, в иностранной валюте. Правда, общим собранием совладельцев объединения должно быть принято решение об открытии текущего счета в валюте (см. письмо ГУ ГНС в г. Киеве от 04.01.2024 № 20/ІПК/26-15-04-05-07).

Курсовые разницы. К прочим доходам также причисляют курсовые разницы (КР) (см. письма ГНСУ от 02.12.2020 № 4959/ІПК/99-00-05-05-02-06 и ГУ ГФС в г. Киеве от 21.04.2016 № 9374/10/26-15-12-05-11). Определяют КР по монетарным статьям в иностранной валюте по правилам НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» (см. статью «Курсовые разницы и как их считать» // «Налоги & бухучет», 2022, № 62). Впрочем,

В этом случае целевую финпомощь НПО сама не потребляет, а передает денежные средства, полученные от продажи инвалюты, приобретателю такой помощи. Поэтому НПО логично действовать по посреднической схеме отражения КР. Ведь поступления, которые принадлежат другим лицам, не признаются доходами (п.п. 6.6 НП(С)БУ 15 «Доход»). В то же время другие уменьшения активов или увеличения обязательств, которые не отвечают признакам, приведенным в п. 6 НП(С)БУ 16 «Расходы», не являются расходами (п.п. 9.4 НП(С)БУ 16).

Заметьте! КР определяем исключительно по монетарным статьям Баланса. По остатку целевого финансирования на счете 48 (и на субсчете 484 в частности) КР не рассчитываем. Поскольку целевые поступления являются немонетарной статьей баланса (см. таблицу).

Целевые поступления в инвалюте, полученные и переданные приобретателю

Тогда ориентируемся на кредитовое сальдо по субсчету 484 после зачисления инвалюты на текущий валютный счет НПО и в ее пределах переводим средства приобретателю.

В случае же когда приобретателю целевой финпомощи вместо денежных средств передали товарно-материальные ценности (ТМЦ), приобретенные за гривни, то при таких обстоятельствах определять КР вообще нет никаких оснований. Ведь здесь отсутствует операция в иностранной валюте в принципе. Первоначальную стоимость переданных ТМЦ определяем по нормам НП(С)БУ 9 «Запасы».