Регистрация/ликвидация внутри года: что с лимитом дохода у единоналожника

Размер лимита на 2024 год

Сначала вспомним собственно размер ЕН-лимитов (предельных объемов ЕН-дохода) для текущего 2024 года.

Кстати, на рост с 01.04.2024 размера минзарплаты до 8000 грн внимания не обращаем, поскольку для расчета ЕН-лимитов используется размер минзарплаты, установленный именно на 1 января текущего года (п. 291.4 НКУ). См. по этому поводу статью «Минзарплата — 8000: на что обратить внимание» // «Налоги & бухучет», 2024, № 24.

Регистрация/ликвидация внутри года

Повод для обеспокоенности понятен. Лимит установлен на год, а мы проработаем/проработали на ЕН только часть года. Так нет ли здесь сейчас пропорционального правила? Тем более, что в прошлом 2023 году пропорциональное правило обсуждалось постоянно.

Сразу отметим, что 2023 год — то особая тема, обусловленная существованием спецЕН (ЕН группы 3 со ставкой 2 %). Об этом мы еще скажем позже — потому что есть интересный повод.

Но сейчас о 2024 годе.

В действительности, здесь все достаточно просто. Смотрите, как сформулирован п. 291.4 НКУ в интересующей нас части (то есть в части ЕН-лимитов):

«291.4. Субъекты хозяйствования, которые применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, делятся на следующие группы плательщиков единого налога:

1) первая группа — физические лица — предприниматели,.. объем дохода которых в течение календарного года не превышает 167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года;

2) вторая группа — физические лица — предприниматели,.. при условии, что в течение календарного года отвечают совокупности следующих критериев:

…

объем дохода не превышает 834 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года;

3) третья группа:

физические лица — предприниматели... и юридические лица — субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, у которых в течение календарного года объем дохода не превышает 1167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года».

То есть о чем речь? Речь о том,

Собственно и все. Никаких нюансов для тех, кто регистрируется посреди года и выбирает ЕН, нет. Так же их нет для тех плательщиков ЕН, которые регистрируют прекращение посреди года.

А если ФЛП зарегистрируется и станет плательщиком ЕН группы 3, например, 01.12.2024. Он тоже за декабрь-2024 сможет без негативных последствий заработать 8285700 грн? Именно так. Потому что и у него в течение календарного года объем дохода не должен превышать 1167 минзарплат / 8285700 грн.

И для юрлиц то же самое.

Это, может, и выглядит несколько неоднозначно. Но мы должны исходить из текущих требований законодательства. Требования НКУ здесь на удивление лаконичные и четкие. Поэтому даже налоговики открыто нигде не заявляют, что должен быть какой-то пропорциональный подсчет ЕН-лимита.

Так же

Конечно, мы помним о народной мудрости — что не будет спокойствия тому, кто не привык читать примечания и переходные положения. Но в переходных положениях (подразд. 8 разд. ХХ НКУ) нас может заинтересовать только следующая норма:

«9¹.4.3. Установить, что в 2023 отчетном году объем дохода для соответствующей группы плательщиков единого налога, установленный пунктом 291.4 статьи 291 этого Кодекса, определяется пропорционально к количеству календарных месяцев текущего календарного года, в течение которых плательщик единого налога не применял особенности налогообложения, установленные пунктом 9 этого подраздела».

Впрочем эта норма:

— для 2023 года;

— касается исключительно тех плательщиков, которые в 2023 году были на спецЕН (ЕН группа 3, ставка 2 %);

— забирает ЕН-лимит с месяцев, когда плательщик был именно на спецЕН. С других месяцев не забирает (о чем мы еще поговорим дальше).

То есть к ситуации регистрации/ликвидации внутри 2024 года (и следующих лет) эта норма (п.п. 9¹.4.3 подразд. 8 разд. ХХ НКУ) отношения не имеет. Можем сейчас не обращать на нее никакого внимания.

В отношении 2023 года — читаем дальше.

Нюансы 2023 года для экс-плательщиков спецЕН

Здесь есть интересный инфоповод — письмо ГНСУ от 15.05.2024 № 2748/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК. Это письмо, конечно, насколько опоздало. Но оно позитивное, поэтому, возможно, кое-кого успокоит/добавит уверенности.

Речь о ситуации, когда вновь созданный плательщик в 2023 году:

— зарегистрировался внутри года и немножко побыл на обычном ЕН;

— потом побыл на спецЕН;

— с 01.08.2023 вернулся на обычный ЕН.

Вопрос: ЕН-лимит с учетом п.п. 9¹.4.3 подразд. 8 разд. ХХ НКУ в таком случае дается на месяцы 2023 года за минусом месяцев пребывания на спецЕН или также следует отминусовать месяцы, когда плательщик вообще не был плательщиком ЕН (то есть еще не зарегистрировался)? Чтобы было более понятно, приведем пример из письма.

Так вот, ФЛП спросил у налоговиков, правильно ли он считает, что его ЕН-лимит на 2023 составляет 6515750 грн? То есть 7818900 грн (годовой лимит на 2023 год для группы 3) : 12 месяцев х 10 месяцев. То есть от 12 месяцев 2023 года можно минусовать только 2 месяца пребывания на спецЕН (12 - 2 = 10). А 4 месяца с начала года до ЕН-регистрации не минусовать. Налоговики говорят — да, все правильно!

И, кстати, мы тоже были сторонниками именно такого подхода (см., в частности, статью «Внутри» 2023 года — на спецЕН, с 01.08.2023 — на ЕН: лимит дохода для 2023 года» // «Налоги & бухучет», 2023, № 93).

А почему? Да все потому же, что в стандартном случае вновь созданный плательщик ЕН может за год использовать весь годовой ЕН-лимит. Это то, о чем мы говорили выше. А задача п.п. 9¹.4.3 подразд. 8 разд. ХХ НКУ — отобрать у плательщика ЕН-лимит только за те месяцы, когда он был на спецЕН.

Поэтому имеем локальную победу здравого смысла. И подтверждение, что

А за месяцы календарного года, когда плательщик то ли еще не зарегистрировался, то ли осуществил регистрацию прекращения, ЕН-лимит уменьшать не нужно.