«Внутри» 2023 года — на спецЕН, с 01.08.2023 — на ЕН: лимит дохода для 2023 года

Начнем с напоминания, что доход, заработанный на спецЕН, с лимитом не сравниваем (п.п. 9¹.4.1 подразд. 8 разд. XX НКУ, категория 107.01.03 БЗ, категория 108.01.02 БЗ).

То есть

Также напомним, что согласно п.п. 9¹.4.3 подразд. 8 разд. XX НКУ

Есть пакет вопросов о применении этой нормы. Но в нюансы подсчета «пропорционального» лимита налоговики решили вообще не углубляться, а разъяснили только самый «примитивный» случай (см., в частности, категорию 107.01.01 БЗ и категорию 108.01.01 БЗ). Поэтому будем делать это самостоятельно.

Унифицированное правило

Здесь есть многовариантность в отношении состояния плательщика как до перехода на спецЕН, так и после «соскока» на спецЕН. До перехода на спецЕН это мог быть общесистемщик, а мог быть плательщик «классического» ЕН. А может, это вообще был вновь созданный плательщик, который сразу избрал спецЕН. Так же разные варианты могут быть и после «соскока» со спецЕН.

Но рассматривать каждый отдельный случай здесь нецелесообразно. Потому что, на наш взгляд, здесь действует унифицированное правило, что для определения лимита:

То есть если плательщик оказался после «соскока» со спецЕН, например, в группе 2, то пока он не изменил эту группу на другую, «пропорциональный» лимит считаем исходя из лимита для группы 2. Если он с начала IV квартала 2023 переходит в группу 3, то после такого перехода «пропорциональный» лимит пересчитываем исходя из лимита для группы 3 (дальше мы все это покажем на примерах).

А в месяцы, на которые считаем «пропорциональный» лимит, включаем все месяцы 2023 года, в которых плательщик не был на спецЕН. Даже те, в которых он был на общей системе или вообще не существовал как плательщик (еще не зарегистрировался или после регистрации прекращения). Хотя

При этом нет такого требования, что за конкретный месяц может быть заработано не больше 1/12 годового лимита. То есть «колебаться» доход в месяцах 2023 года в пределах разрешенного «пропорционального» лимита может как угодно. Почему так? Потому что таковы правила «классического» ЕН. А норма п.п. 9¹.4.3 подразд. 8 разд. XX НКУ о «пропорциональном» лимите, считаем, в этом плане никакого дополнительного регулирования не предусматривает (см. по этому поводу также статью «С 01.01.2023 — на спецЕН, с 01.08.2023 — на ЕН: лимит дохода для 2023 года» // «Налоги & бухучет», 2023, № 93).

Наше видение.

Внимание! Здесь есть риск того, что налоговики могут утверждать, мол, в январе-2023 плательщик не был плательщиком ЕН, поэтому и лимит на этот месяц не выделяется. То есть «пропорциональный» лимит следует рассчитывать на 6 месяцев, а не на 7.

Поэтому вариант налоговиков может быть следующим.

Если для вас это принципиально, то лучше получить ИНК или выбрать вариант налоговиков.

Сначала изложим наше видение.

Впрочем здесь видим высокий риск другого подхода налоговиков. Смотрите. Позиция налоговиков в отношении учета доходов, заработанных на общей системе до перехода на ЕН, постоянно изменяется. То они говорят, что для сравнения с предельным объемом дохода нужно брать только доход, полученный во время пребывания на ЕН, а доход, полученный в этом же году на общей системе до перехода на ЕН, не учитывается для подсчета лимита. То наоборот говорят, что — нет, надо для сравнения с предельной суммой годового дохода брать всю сумму дохода, полученного за календарный год (то есть и сумму дохода, полученного в течение календарного года на общей системе налогообложения до перехода на ЕН, а не только сумму дохода, полученного во время пребывания на ЕН).

Нам, кстати, ближе именно последняя позиция, потому что она является более логичной/системной и именно на ней мы всегда строим свои выводы (см., в частности, таблицу выше). И до недавнего времени у налоговиков в категории 108.01.07 БЗ были именно такие разъяснения.

Но по состоянию на сейчас налоговики перевели это разъяснение в состояние недействительных с формулировкой «в связи с уточнением редакции ответа». А действующим теперь является разъяснение в категории 108.01.02 БЗ уже с противоположным заключением, что доход в таком случае считается только за период пребывания на упрощенной системе.

Кстати, идентичное разъяснение в категории 107.01.03 БЗ есть и для ФЛП.

Как будто и либеральный вывод. Но он может иметь последствия для нашей ситуации.

То есть высокой является вероятность, что для нашего примера налоговики будут видеть такие последствия.

Если для вас это принципиально, то лучше получить ИНК.

Наше видение.

Внимание! Здесь есть риск того, что налоговики могут утверждать, мол, в январе — апреле 2023 плательщик не был плательщиком ЕН, поэтому и лимит на эти месяцы не выделяется. То есть «пропорциональный» лимит следует рассчитывать на 5 месяцев, а не на 9.

То есть вариант налоговиков может быть следующим.

Если для вас это принципиально, то лучше получить ИНК.

Если «перелимит» еще до перехода на спецЕН

Также является актуальным вопрос, как быть, если после «соскока» со спецЕН и расчета «пропорционального» лимита на 2023 год оказывается, что превышение лимита состоялось еще до перехода на спецЕН. Разъяснение налоговиков можно понять так, что в таком случае следует вести себя, как будто превышение имело место в III квартале 2023 года (категория 108.01.07 БЗ, категория 107.01.08 БЗ).

Как видим, в этом примере после подсчета в III квартале «пропорционального» лимита для группы 2 «вылезло» его превышение на сумму 840450 грн (в том числе сформированное за счет дохода, полученного до перехода на спецЕН). В таком случае ФЛП должен был:

— обложить эту сумму превышения ЕН по ставке 15 %. Сделать это следовало в декларации за отчетный период «три квартала» 2023 года;

— перейти с начала IV квартала 2024 то ли в «старшую» группу 3 ЕН (при условии непревышения «пропорционального» лимита для группы 3), то ли на общую систему. Соответствующее заявление должно было быть подано не позже 20.10.2023.

«Пропорциональный» лимит для группы 3 по условияим примера составил 4561025 грн (7818900 грн : 12 месяцев х 7 месяцев). ФЛП его по результатам работы в I — III кварталах 2023 года не превысил (его доход составил 4100000 грн). Поэтому он правомерно перешел в группу 3. Но до конца года ему осталось лишь 461025 грн «пропорционального» лимита.

Важно!

Ведь никакой ошибки на то время не было. Последствия превышения должны быть отражены именно в ЕН-декларации за отчетный период «три квартала» 2023 года.

В этом случае мы бы считали, что превышение лимита для группы 2 не состоялось. Ведь на тот момент «пропорционального» правила не было. А с 01.08.2023 ФЛП сразу оказался в группе 3 ЕН. Поэтому и «пропорциональный» лимит должны сразу считать именно для группы 3. При этом заработанный в I квартале 2023 года доход (4000000 грн) в этот лимит укладывается.

Впрочем не исключено, что налоговиков будут пытаться сравнивать сумму 4000000 грн с «пропорциональным» лимитом для группы 2 — в этом примере с суммой 3259550 грн (5587800 грн : 12 месяцев х 7 месяцев). Но, считаем, оснований для этого нет.