Стартап: проблемы налогообложения

«Стартап»: необязательные-обязательные требования

В первой публикации — «Требования-критерии Дія Сіті» // «Налоги & бухучет», 2024, № 21 мы подробно писали о двух группах требований-критериев и соответствующих двух видах резидентов Дія Сіті.

В этом материале речь — об «облегченной» второй группе резидентов Дія Сіті, так называемых стартапах, для которых не обязательны критерии среднемесячного вознаграждения и среднеучетной численности. Сразу напоминаем, что стартап-резидент Дія Сіті имеет право находиться именно в статусе стартапа не дольше чем до 31 декабря календарного года, следующего за годом, в котором он приобрел этот статус.

Как стартапу остаться в Дія Сіті. За время пребывания стартап-резидентом (которое составляет не менее года), чтобы остаться в Дія Сіті, такое юрлицо должно достичь показателей, которые будут отвечать всем пяти требованиям, предусмотренным ч. 1 ст. 5 Закона № 1667*. То есть, в частности, выйти до 31 декабря года — «финала» стартапа на размер среднего вознаграждения привлеченным работникам и гиг-специалистам не меньше чем 1200 евро и достичь среднеучетной численности таких работников не меньше чем 9 человек.

* Закон Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» от 15.07.2021 № 1667-ІX.

Подробно мы обосновывали этот вывод в вышеупомянутой публикации.

Два (не)обязательных требования. Напомним, как изложены эти два требования в пп. 2 и 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667 (соответственно) для «полноценных» резидентов Дія Сіті:

— размер среднего месячного вознаграждения привлеченным работникам и гиг-специалистам — не меньше чем гривневый экв. 1200 евро по курсу НБУ, установленному на первое число соответствующего месяца;

— среднеучетное количество работников и гиг-специалистов резидента Дія Сіті по итогам календарного месяца — не менее 9 человек.

Подробно о механизме и нюансах расчета этих двух показателей читайте в статье «Дія Сіті: определяем среднеучетное количество специалистов и среднее месячное вознаграждение» // «Налоги & бухучет», 2024, № 21.

Проблемы с выполнением. Постоянно в течение «стартап-резидентства» соблюдать эти требования стартапам не обязательно. Тем более, в условиях ограничения размера годового дохода суммой в 1167 МЗП постоянно выплачивать такое среднее вознаграждение не менее 9 специалистам стартапа достаточно сложно* (а возможно, стартап и вообще не планирует продолжать свое резидентство в Дія Сіті). Поэтому часто стартапы (а иногда и «полноценные» резиденты) не выдерживают эти «зарплатные» критерии и среднее вознаграждение у них может в некоторых месяцах не достичь 1200 евро. И/или «9-человечное» количество специалистов тоже может ими не выдерживаться…

* В 2024 году 1167 МЗП это — 8285700 грн. Если их пересчитать в евро по условному курсу 41 «с хвостиком» грн за евро, мы выйдем приблизительно на годовые — 200000 евро. Из них на вознаграждение должно пойти минимум 1200 х 9 х 12 = 129600 евро, плюс ЕСВ, плюс уплата других налогов/платежей и расходов, поэтому выйдем, скорее всего, на уверенные «минусы»… ☹

В то же время от выполнения в конкретном месяце именно этих обоих требований-критериев (среднего вознаграждения и количества работающих) и зависит у стартапа, как, собственно, и у «полноценного» резидента, порядок налогообложения выплат его специалистам (то есть — наемным работникам и гиг-специалистам)! Поэтому давайте посмотрим, каким будет налогообложение в зависимости от (не)выполнения стартапом этих двух требований.

«Необязательные» требования выполняются

Если условия, предусмотренные пп. 2 и 3 ч. 1 ст. 5, а для ЕСВ также п. 10 ч. 2 ст. 5 Закона № 1667, стартапом выполняются, то налогообложение соответствующих выплат будет следующим.

НДФЛ. Согласно п.п. 170.14¹.2 НКУ «стартап», как налоговый агент, удерживает НДФЛ с доходов специалистов по ставке 5 % (а не 18 %).

ЕСВ. В соответствии с ч. 14¹ ст. 8 Закона № 2464* стартап от выплат специалистам может уплачивать ЕСВ в размере минимального страхового взноса (а не исходя из суммы начисленного дохода).

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

ВС. В отношении военного сбора любые преференции отсутствуют. То есть его 1,5 % будет удерживаться и уплачиваться стартапом на общих основаниях.

Необязательность ежемесячного выполнения требований. Кроме того, отметим следующий важный момент. Требования о размере среднего месячного вознаграждения специалиста и среднеучетном месячном количестве работающих специалистов, изложенные в упомянутых пп. 2 и 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667 (соответственно), формально (!) должны выполняться каждый календарный месяц, начиная с месяца, следующего за тем, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті.

В то же время для целей налогообложения важно, выполнялись ли эти требования именно в том конкретном месяце, за который начисляются/осуществляются стартапом в пользу специалистов выплаты, упомянутые в п.п. 170.14¹.2 НКУ и ч. 14¹ ст. 8 Закона № 2464. То есть

Этот вывод логично следует из норм п. 170.14¹ НКУ и ч. 14¹ ст. 8 Закона № 2464. Кроме того, это прямо подтверждено и в письме ГНСУ от 03.11.2023 № 3957/ІПК/99-00-24-03-03-06, где налоговики пишут, что положения п. 170.14¹ НКУ и ч. 14¹ ст. 8 Закона № 2464 применяются резидентом Дія Сіті в месяцах, в которых он отвечает требованиям Закона № 1667, независимо от того, что в предыдущем месяце такой резидент Дія Сіті не отвечал вышеупомянутым требованиям!

Когда требование не соблюдено

Налогообложение вышеупомянутых выплат специалистам стартапа, если какое-то одно или оба требования пп. 2 и 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667 им не будет соблюдено, станет грустным. Потому что несоблюдение этих требований фактически приведет к обложению НДФЛ по ставке 18 %. И ЕСВ уже будет взыматься не с МЗП, а на общих основаниях: 22 % (или 8,41%, если выплата инвалиду) и должен браться от стандартной базы — всей начисленной специалисту суммы (в пределах 15 МПЗ), но не меньше МЗП.

Поскольку нормы НКУ (и, в частности, уже упомянутого п. 170.14¹) прописаны крайне нечетко, то в таких ситуациях может возникнуть куча проблем…

Подробно о проблемах со ставками, источниками, счетами, на которые уплачивается НДФЛ и т. п. ☹, читайте в статье «Если резидент Дія Сіті не отвечает НДФЛ/ЕСВ-требованиям» // «Налоги & бухучет», 2024, № 21.

Итог

Итак, налогообложение выплат привлеченным работникам и гиг-специалистам у стартапа, который не выполняет достаточно большие требования по среднему вознаграждению и количеству, становится стандартно-обременительным и абсолютно не привлекательным…

А как мы уже отметили, при таком значительном ограничении суммы годового дохода стартапа ежемесячно выдерживать эти сверхвысокие требования по вознаграждению и количеству крайне трудно. Но в таком случае постоянного льготного налогообложения доходов работающих на стартапа не будет. Поэтому за возможность что-то сэкономить на развитие деятельности в рамках своего небольшого годового дохода, не выполняя эти требования, стартапу придется потратиться на «стандартные» НДФЛ и ЕСВ. «Нос вытянешь, корма увязнет»… ☹

Подробнее о налогообложении резидентов Дія Сіті в «НнВК-режиме» читайте в статье «Налог на выведенный капитал: так ли все хорошо?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 21.

А в случае избрания стандартного обложения налогом на прибыль по ставке 18 % без преференций налогообложения доходов специалистов для стартапа вообще нет никакого смысла быть резидентом Дія Сіті — с дополнительным контролером (Минцифры) и отчетностью…

Поэтому иметь звание стартап-резидента Дія Сіті вроде бы не так уж и «почетно»-привлекательно. И эта система налогообложения предназначена в первую очередь для ІТ-«монстров» (крупных и состоятельных юрлиц). А всяческой стартап-мелочи, которая у них «путается под ногами», вряд ли «сладко» работать в «Дії»…

В то же время список зарегистрированных Минцифрой стартапов не слишком и маленький. Но прежде чем лезть в стартапы, советуем тщательным образом все взвесить…