Стартап: проблеми оподаткування

«Стартап»: необов’язкові-обов’язкові вимоги

У першій публікації — «Вимоги-критерії Дія Сіті» // «Податки & бухоблік», 2024, № 21 ми детально писали про дві групи вимог-критеріїв та відповідні два види резидентів Дія Сіті.

У цьому матеріалі мова — про «полегшену» другу групу резидентів Дія Сіті, так званих стартапів, для яких не обов’язкові критерії середньомісячної винагороди та середньооблікової чисельності. Одразу нагадуємо, що стартап-резидент Дія Сіті має право перебувати саме у статусі стартапа не довше ніж до 31 грудня календарного року, наступного за роком, в якому він набув цього статусу.

Як стартапу залишитись в Дія Сіті. За час перебування стартап-резидентом (який складає не менше року), щоб залишитись в Дія Сіті, така юрособа має досягти показників, які відповідатимуть всім п’яти вимогам, передбаченим ч. 1 ст. 5 Закону № 1667*. Тобто, зокрема, вийти до 31 грудня року — «фіналу» стартапа на розмір середньої винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам не менше ніж 1200 євро та досягти середньооблікової чисельності таких працівників не менше ніж 9 осіб.

* Закон України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 № 1667-ІX.

Детально ми обґрунтовували цей висновок у згаданій вище публікації.

Дві (не)обов’язкові вимоги. Нагадаємо, як викладено ці дві вимоги у пп. 2 та 3 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667 (відповідно) для «повноцінних» резидентів Дія Сіті:

— розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам — не менше ніж гривневий екв. 1200 євро за курсом НБУ, встановленим на перше число відповідного місяця;

— середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів резидента Дія Сіті за підсумками календарного місяця — не менше 9 осіб.

Детально про механізм та нюанси обрахування цих двох показників читайте в статті «Дія Сіті: визначаємо середньооблікову кількість спеціалістів та середню місячну винагороду» // «Податки & бухоблік», 2024, № 21.

Проблеми з виконанням. Постійно протягом «стартап-резидентства» дотримуватись цих вимог стартапам не обов’язково. Тим більше, в умовах обмеження розміру річного доходу сумою в 1167 МЗП постійно виплачувати таку середню винагороду не менше 9 спеціалістам стартапу доволі складно* (а можливо, стартап і взагалі не планує продовжувати своє резидентство в Дія Сіті). Тому часто-густо стартапи (а подеколи й «повноцінні» резиденти) не витримують ці «зарплатні» критерії і середня винагорода у них може у деяких місяцях не сягнути за 1200 євро. Та/або «9-осібна» кількість спеціалістів теж може ними не витримуватись…

* У 2024 році 1167 МЗП це — 8285700 грн. Якщо їх перерахувати у євро за умовним курсом 41 «з хвостиком» грн за євро, ми вийдемо приблизно на річні — 200000 євро. З них на винагороди має піти мінімум 1200 х 9 х 12 = 129600 євро, плюс ЄСВ, плюс сплата інших податків/платежів і витрат, тож вийдемо, скоріш за все, на впевнені «мінуси»… ☹

Водночас від виконання у конкретному місяці саме цих обох вимог-критеріїв (середньої винагороди та кількості працюючих) і залежить у стартапа, як, власне, й у «повноцінного» резидента, порядок оподаткування виплат його спеціалістам (тобто — найманим працівникам та гіг-спеціалістам)! Тож давайте поглянемо, яке буде оподаткування залежно від (не)виконання стартапом цих двох вимог.

«Необов’язкові» вимоги виконуються

Якщо умови, передбачені пп. 2 та 3 ч. 1 ст. 5, а для ЄСВ також п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону № 1667, стартапом виконуються, то оподаткування відповідних виплат буде таким.

ПДФО. Згідно з п.п. 170.14¹.2 ПКУ «стартап», як податковий агент, утримує ПДФО з доходів спеціалістів за ставкою 5 % (а не 18 %).

ЄСВ. Відповідно до ч. 14¹ ст. 8 Закону № 2464* стартап від виплат спеціалістам може сплачувати ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску (а не виходячи із суми нарахованого доходу).

* Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI.

ВЗ. Щодо військового збору будь-які преференції відсутні. Тобто його 1,5 % буде утримуватись і сплачуватися стартапом на загальних підставах.

Необов’язковість щомісячного виконання вимог. Крім того, зазначимо такий важливий момент. Вимоги щодо розміру середньої місячної винагороди спеціаліста та середньооблікової місячної кількості працюючих спеціалістів, викладені у згаданих пп. 2 та 3 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667 (відповідно), формально (!) мають виконуватись кожного календарного місяця, починаючи з місяця, наступного за тим, в якому набуто статусу резидента Дія Сіті.

Водночас для цілей оподаткування важливо, чи виконувались ці вимоги саме у тому конкретному місяці, за який нараховуються/провадяться стартапом на користь спеціалістів виплати, згадані у п.п. 170.14¹.2 ПКУ та ч. 14¹ ст. 8 Закону № 2464. Тобто

Цей висновок логічно випливає з норм п. 170.14¹ ПКУ та ч. 14¹ ст. 8 Закону № 2464. Окрім того, це прямо підтверджено і в листі ДПСУ від 03.11.2023 № 3957/ІПК/99-00-24-03-03-06, де податківці пишуть, що положення п. 170.14¹ ПКУ та ч. 14¹ ст. 8 Закону № 2464 застосовуються резидентом Дія Сіті у місяцях, у яких він відповідає вимогам Закону № 1667, незалежно від того, що у попередньому місяці такий резидент Дія Сіті не відповідав вищезазначеним вимогам!

Коли вимоги не дотримано

Оподаткування згаданих вище виплат спеціалістам стартапа, якщо якусь одну чи обидві вимоги пп. 2 та 3 ч. 1 ст. 5 Закону № 1667 ним не буде дотримано, стане сумним. Бо недотримання цих вимог фактично призведе до оподаткування ПДФО за ставкою 18 %. Та ЄСВ вже буде справлятись не з МЗП, а на загальних підставах: 22 % (або 8,41%, якщо виплата інваліду) і має братись від стандартної бази: усієї нарахованої спеціалісту суми (в межах 15 МПЗ), але не менше МЗП.

Оскільки норми ПКУ (і, зокрема, вже згаданого п. 170.14¹) прописані вкрай нечітко, то у таких ситуаціях може виникнути купа проблем…

Детально про проблеми щодо ставок, джерел, рахунків, на які сплачується ПДФО тощо ☹, читайте в статті «Якщо резидент Дія Сіті не відповідає ПДФО/ЄСВ-вимогам» // «Податки & бухоблік», 2024, № 21.

Підсумок

Отже, оподаткування виплат залученим працівникам та гіг-спеціалістам у стартапа, який не виконує чималі вимоги щодо середньої винагороди й кількості, стає стандартно-обтяжливим і абсолютно не привабливим…

А як ми вже зазначили, при такому значному обмеженні суми річного доходу стартапу щомісячно витримувати ці надвисокі вимоги щодо винагороди та кількості вкрай важко. Але у такому разі постійного пільгового оподаткування доходів працюючих на стартапа не буде. Тож за можливість щось заощадити на розвиток діяльності в рамках свого невеликого річного доходу, не виконуючи ці вимоги, стартапу доведеться витратитись на «стандартні» ПДФО та ЄСВ. «Ніс витягнеш, корма загрузне»… ☹

Детальніше щодо оподаткування резидентів Дія Сіті в «ПВК-режимі» читайте в статті «Податок на виведений капітал: чи все так добре?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 21.

А у разі обрання стандартного оподаткування податком на прибуток за ставкою 18 % без преференцій оподаткування доходів спеціалістів для стартапа взагалі немає ніякого сенсу бути резидентом Дія Сіті — із додатковим контролером (Мінцифри) та звітністю…

Тож мати звання стартап-резидента Дія Сіті, начебто, не так вже й «почесно»-привабливо. І ця система оподаткування призначена в першу чергу для ІТ-«монстрів» (великих і заможних юросіб). А усілякій стартап-дрібноті, що у них «плутається під ногами», навряд чи «солодко» працювати в «Дії»…

Водночас список зареєстрованих Мінцифрою стартапів не надто й маленький. Але перш ніж лізти у стартапи, радимо ретельно усе зважити…