Перешли на единый налог посреди года и перепутали период подачи отчетности

Сроки подачи при переходе

Для плательщиков налога на прибыль, которые решили в середине года мигрировать на ЕН группы 3, в НКУ, к сожалению, не содержится прямого упоминания о том, в какие сроки следует подавать декларацию по налогу на прибыль.

В то же время налоговики уже достаточно давно сформировали позицию по этому поводу (БЗ 102.20.01).

Они прямо заявляют, что

Аргументируют они это тем, что:

— во-первых, п. 294.3 НКУ определено, что для субъектов хозяйствования, которые перешли на уплату ЕН с уплаты прочих налогов и сборов, установленных НКУ, первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, который наступает за следующим налоговым (отчетным) кварталом, в котором лицо зарегистрировано плательщиком ЕН, и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода. То есть налоговики считают, что как только юрлицо перешло на ЕН, для него началась новая упрощенная жизнь, а потому следует сразу после избрания ЕН отчитаться о пребывании на другой системе;

— во-вторых, п.п. 1 п. 297.1 НКУ определяет, что плательщики ЕН освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по налогу на прибыль предприятий, кроме случаев выплаты доходов нерезидентам происхождением с территории Украины и когда упрощенец является контролируемым лицом и считает откорректированную прибыль КИК (абзацы второй и третий п.п. 133.1.1 и п.п. 133.1.4 НКУ). А потому фискалы не видят резонов с затягиванием подачи отчетности по налогу на прибыль после избрания ЕН.

Из этого следует, что юрлицо, которое посреди года избрало ЕН группы 3, должно отчитаться по налогу на прибыль по результатам того отчетного периода (квартал, полугодие, три квартала, год), который предшествует кварталу, с которого она перешла на упрощенную систему.

Поскольку квартальная декларация по налогу на прибыль подается в течение 40 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем отчетного (налогового) периода, то можно смело говорить, что юрлицо, которое перешло на ЕН группы 3 из общей системы с начала ІІ квартала 2023 года, должно было подать декларацию по налогу на прибыль за І квартал 2023 года не позже 10.05.2023.

Кажется, все логично.

В то же время избрать ЕН группы 3 имеют возможность только предприятия-малодоходники*. Они, находясь на общей системе, отчитываются только в годовые сроки. Поэтому иногда такие предприятия, избрав посреди года ЕН, продолжают считать, что и за последний период пребывания на общей системе им следует отчитаться в годовые, а не в квартальные сроки.

* Ведь, чтобы избрать упрощенную систему, объем дохода за прошлый год у предприятия не должен превышать 1167 минзарплат — п.п. 3 п. 291.4 НКУ.

Если юрлицо — экс-плательщик налога на прибыль не подает декларацию по налогу на прибыль в квартальные сроки, то оно допускает ошибку. О том, к чему приведет такая ошибка, поговорим дальше.

К чему привела ошибка

Прежде всего, следует четко понимать, что когда декларация по налогу на прибыль была подана не в квартальные, а в годовые сроки, то это точно приведет:

1) к несвоевременной подаче последней декларации по налогу на прибыль. Ведь юрлицо, которое избрало ЕН группы 3 с начала ІІ квартала 2023 года, последнюю декларацию должно было подать не позже 10.05.2023, а она была подана аж в начале 2024 года.

За такое нарушение светит штраф согласно п. 120.1 НКУ в размере 340 грн за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу. А если это будет повторное нарушение, за которое уже плательщика в течение года привлекали к ответственности, то светит штраф в размере 1020 грн за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу;

2) к несвоевременной уплате задекларированной в последней декларации по налогу на прибыль суммы налога. Ведь уплатить задекларированный в последней декларации налог следовало в течение 10 дней, следующих за предельной датой подачи последней декларации.

Мы говорим о подаче отчетности за І квартал 2023 года, а следовательно, уплатить обязательства за этот период следовало не позже 22.05.2023 (поскольку 20 мая 2023 года приходится на выходной день — субботу), а уплата наверняка состоялась уже после подачи декларации с опозданием (в 2024 году).

За такое нарушение грозит штраф по ст. 124 НКУ. О размере самого штрафа за несвоевременную уплату согласованного денежного обязательства, то в целом он представляет (п. 124.1 НКУ):

— 5 % суммы налогового долга — при просрочке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства;

— 10 % суммы налогового долга — если уплата просрочена больше чем на 30 календарных дней.

Применяться этот штраф должен после того, как юрлицо погасит сумму долга (когда будет известно количество дней просрочки платежа).

Кроме того, за несвоевременную уплату налога на прибыль согласно ст. 129 НКУ налоговиками может быть начислена еще и пеня.

Как исправить ошибку

Чтобы исправить такую ошибку, следует подать декларацию по налогу на прибыль за правильный период. В нашем случае при переходе на ЕН с начала ІІ квартала это будет І квартал.

Причем когда речь идет о последней декларации по налогу на прибыль, которая подается из-за избрания ЕН, то налоговая считает, что в такой декларации в поле 2 «Звітний (податковий) період» одновременно должна быть указана отметка «Х» (БЗ 102.20.02):

— в графе, отвечающей отчетному периоду, который предшествует кварталу, с которого юрлицо переходит на упрощенную систему налогообложения. То есть в этой графе последней декларации фискалы предпочитают видеть отметку «Х» в поле или «І квартал», или «Півріччя», или «Три квартали». Отметку в поле «Рік» при избрании ЕН посреди года в этой графе указывать не нужно;

— в графе базовый отчетный период ее следует поставить против квартального периода.

Если именно так была заполненная декларация, которую подали в годовые сроки, то обязанность по подаче отчетности исполнена. Остается только сидеть и ожидать штрафа за несвоевременную подачу отчетности и несвоевременную уплату.

Если же юрлицо заполнило декларацию не по такому принципу, а по правилам подачи годовой декларации, то есть отчетный период — год и базовый отчетный период — год, то, скорее всего, налоговая будет считать, что такая декларация подана ошибочно.

Поэтому, чтобы не было претензий, лучше подать уточняющую декларацию и обнулить заполненную квартальную декларацию по годовым правилам (см. БЗ 129.02), а потом подать правильную, которая будет заполнена по квартальным правилам.

Что касается уплаты налога на прибыль, то если предприятие подало квартальную декларацию (заполненную по квартальным правилам) в годовой срок и после этого уплатило начисленный в ней налог, то штрафов за несвоевременную уплату налога не избежать.

Другое дело, когда сначала была подана квартальная декларация, заполненная по годовым правилам. Тогда можно попробовать избежать штрафа за несвоевременную уплату.

Ведь на сегодня налоговики (БЗ 129.04) считают, что когда налогоплательщик погасит обязательства до подачи декларации с просрочкой, то у него не будет возникать налоговый долг и не будет считаться просрочка уплаты налога, а следовательно, не будет и налоговых последствий, связанных с несвоевременной уплатой налога*.

* Такая позиция подтверждается тем, что согласно требованиям п.п. 2 п. 4 разд. IV Порядка ведения налоговыми органами оперативного учета налогов, сборов, платежей и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Минфина от 12.01.2021 № 5, данные из декларации, поданной после наступления предельного срока уплаты денежного обязательства, попадают в интегрированную карточку плательщика по дате ее подачи. То есть задекларированные в несвоевременно поданной декларации денежные обязательства становятся согласованными по дате подачи такой декларации. Поэтому если налог уплатить накануне, налоговый долг не возникнет и соответственно штрафа по ст. 124 НКУ не будет.

Поэтому если предприятие подаст уточняющую декларацию и обнулит квартальную декларацию, поданную по годовым правилам, и перед подачей правильной декларации (то есть квартальной, заполненной по квартальным правилам) уплатит налог, отраженный в ней, то штрафа за несвоевременную уплату налога, по мнению фискалов, не будет.