Ошибочное отражение суммы дохода после спецЕН

Правила заполнения декларации

По общему правилу субъект хозяйствования, который был на 31.07.2023 плательщиком спецЕН и не отказался самостоятельно от использования спецЕН, с 01.08.2023 автоматически вернулся на свою старую систему налогообложения (п.п. 9¹.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).

То есть если предприятие до перехода на спецЕН было на общей системе, то туда оно и вернулось с 01.08.2023.

После возвращения на свою старую систему налогообложения (в вашем случае — на общую), чтобы определить период подачи отчетности, следует ориентироваться на доход за прошлый год, с учетом дохода, полученного на спецЕН (п.п. 9¹.3.2 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).

То есть если годовой доход экс-спецЕНщика от любой деятельности за предыдущий 2022 год:

— не превышал 40 млн грн, то в 2023 году после возвращения со спецЕН на общую систему он должен был отчитываться за годовой отчетный период;

— превышал 40 млн грн, то в 2023 году он должен был подавать прибыльную декларацию за квартальный отчетный период.

Как видно из вопроса читателя, доход за 2022 год от всех видов деятельности и на всех системах налогообложения у него не перевалил за 40 млн грн, потому за 2023 год он должен был отчитываться как годовик.

О заполнении годовой декларации по налогу на прибыль бывшим плательщиком спецЕН читайте в «Особенности подачи отчетности — 2023 бывших единщиков» // «Налоги & бухучет», 2024, № 7 (ср. ).

Там мы рассматривали один нюанс, который связан с тем, что результаты деятельности за периоды пребывания на уплате спецЕН в расчет объекта обложения налогом на прибыль не учитывают (п.п. 9¹.3.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).

Принимая во внимание эту норму, налоговики считают, что заполнять декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды три квартала 2023 года и за 2023 год бывший плательщик спецЕН должен был по-особому (см. п. 2.1 информационного письма ГНСУ № 4/2023 и БЗ 102.11), а именно:

— в стр. 01 следует указывать объем дохода от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), исчисленный за весь отчетный период, в том числе с учетом доходов, полученных за период, в котором такой плательщик налога находился на спецЕН;

— в стр. 02 надо указывать финрезультат до налогообложения, исчисленный согласно правилам бухгалтерского учета только за период после возвращения на общую систему.

Таким образом, по мнению фискалов, если предприятие является малодоходником и после возвращения на общую систему отчитывается за год, то

К чему привела ошибка

Как видно из вопроса читателя, он неправильно заполнил стр. 01 в годовой декларации по налогу на прибыль. Ведь там показал доход, полученный только за время пребывания в 2023 году на общей системе. А вот о доходе, полученном на спецЕН, он забыл.

Заполнив так декларацию, плательщик налога допустил ошибку. Но приведет ли эта ошибка к негативным последствиям, зависит от того, какие суждения были приняты плательщиком налога, опираясь на показатель этой строки.

Дело в том, что данные стр. 01 декларации по налогу на прибыль прямо не влияют на сумму налоговых обязательств, которые следует уплатить в бюджет. Но показатель, указанный в этой строке, является ориентиром для отнесения предприятия к когорте:

— малодоходников. Так, если в стр. 01 указан размер дохода, который меньше 40 млн грн, то предприятие не только является малодоходником и в следующем году должно отчитываться только за год, но и само решает, применять ли налоговые разницы при заполнении декларации за прошлый год;

— высокодоходников. Если в стр. 01 указан размер дохода, который превысил 40 млн грн, то предприятие не только становится высокодоходником и должно в следующем году отчитываться ежеквартально, но и по результатам прошлого (2023) года должно уже обязательно применять налоговые разницы.

Учитывая это, можно говорить, что когда предприятие допустило ошибку в стр. 01, но эта ошибка не повлияла на его суждение о том, превратилось ли предприятие из малодоходника в высокодоходника по результатам работы в 2023 году (независимо от ошибки в стр. 01, предприятие как было малодоходником, так им и осталось), то никаких негативных последствий у такой ошибки не будет.

Если невзирая на ошибку в стр. 01 (занижение показателя), предприятие фактически не выпрыгнуло по годовому доходу за 40 млн, то ничего страшного не произошло. Оно осталось малодоходником, разницу за год считать не нужно, ошибки в расчете налога нет. По большому счету, такую ошибку можно не исправлять.

Другое дело, когда предприятие допустило ошибку в стр. 01, а по факту выпрыгнуло за 40 млн за год и должно себя вести уже как высокодоходник, то есть должно рассчитать разницы уже в декларации за 2023 год. Если этого не сделали, то это — ошибка, которую надо исправлять.

Как исправить ошибку

Сделать это можно одним из двух способов:

1) путем подачи УД к ошибочной декларации по налогу на прибыль или

2) в составе текущей декларации через приложение ВП.

Какой бы способ исправления ошибки не избрал плательщик, следует помнить, что такое исправление происходит по чисто техническим соображениям.

То есть делается это для того, чтобы просто в декларации в стр. 01 была указана правильная сумма полученного дохода за прошлый год. Поскольку такая ошибка не затронула начисленную сумму налога к уплате, то в результате исправления не будет ни доначислений, ни уменьшения ранее задекларированных обязательств. То есть

Другое дело, если ошибка, допущенная в стр. 01, повлияла на суждение плательщика налога по поводу того, должен ли он был применять налоговые разницы при заполнении годовой декларации и стал ли он высокодоходником. Для исправления ошибки придется воспользоваться также одним из вышеупомянутых вариантов (через УД или в отчетной через приложение ВП).

Проводя исправление, следует учитывать, что нужно будет не только правильно заполнить показатель стр. 01, но и провести корректировку финрезультата до налогообложения, указанного в стр. 02, на налоговые разницы. Для этого, как минимум, следует будет заполнить приложения АВ и РІ и исходя из полученных показателей или уменьшить, или увеличить начисленный налог.

Если по результатам уточнения будет доначислен налог, то, чтобы не было самоштрафа и пени, доначисленную сумму необходимо уплатить до даты исправления (п. 69.1 и п. 69.38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Конечно, надо помнить, если годовой доход (показатель стр. 01) превысит 40 млн, то в 2024 году плательщик отчитывается ежеквартально! Период подачи отчетности за первый квартал 2024 уже не за горами!