zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41402
Вывод документа
В случае изменения стоимости экспортированного товара расчет корректировки (РК) к экспортной налоговой накладной (НН) составляется в случае оформления листа корректировки к таможенной декларации (ТД).
Если к ТД не оформляется лист корректировки, то РК к экспортной НН не составляется
Речь идет о ситуации, когда плательщик вывез товары в таможенном режиме экспорта (что подтверждено ТД), составил экспортную НН, а потом осуществляется изменение компенсации стоимости этих товаров. Например, происходит изменение цены. Нужно ли в таком случае составлять РК к экспортной НН?
Раньше налоговики, ссылаясь на п. 192.1 НКУ, отмечали, что составлять РК к экспортной НН в этом случае нужно — по самому факту изменения суммы компенсации стоимости товаров. Причем независимо от того, оформлялся лист корректировки к ТД или нет (консультация в категории 101.15 БЗ, действовала до 02.02.2024).
Но такие выводы налоговиков были достаточно спорными. Ведь в соответствии с п. 189.17 НКУ базой для начисления налоговых обязательств для операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины является договорная (контрактная) стоимость товаров, указанная в ТД, оформленной в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Украины.
Следовательно, если к ТД не вносились изменения (то есть не изменялась договорная стоимость товара, указанная в ТД), то и оснований составлять РК к экспортной НН нет. Тем более, как отмечают налоговики, возникновение обстоятельств, которые приводят к корректировке налоговых обязательств по п. 192.1 НКУ, должно подтверждаться должным образом составленными первичными документами. А поскольку подтверждающим документом вывоза товаров в таможенном режиме экспорта является ТД (дата возникновения НО, база НДС-обложения привязана именно к ней), то соответственно подтверждающим документом для корректировки экспорта должен быть лист корректировки к ТД.
Приятная новость заключается в том, что налоговики наконец пришли к пониманию этого нюанса. Нынешние консультации налоговиков (комментируемая консультация в категории 101.15 БЗ; письмо ГНСУ от 06.02.2024 № 594/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК) подтверждают, что сейчас они уже признают, что в случае изменения компенсации стоимости вывезенных товаров, РК к экспортной НН составляется, только если на такое изменение компенсации составляется лист корректировки к ТД. Соответственно если лист корректировки к ТД не оформляется, то основания для составления РК к экспортной НН отсутствуют.
Отметим, что если лист корректировки к ТД будет оформлен, то в таком случае
РК к экспортной НН составляется датой оформления таможенным органом листа корректировки
В таком РК также применяют ставку 0 %. РК отражают в декларации по НДС за тот отчетный период, на который приходится дата проведения корректировки. Сумму корректировки отражают в строке 7 НДС-декларации (консультация в категории 101.24 БЗ).
