zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41402
Висновок документа
У випадку зміни вартості експортованого товару розрахунок коригування (РК) до експортної податкової накладної (ПН) складається у разі оформлення аркуша коригування до митної декларації (МД).
Якщо до МД не оформлюється аркуш коригування, то РК до експортної ПН не складається
Мова йде про ситуацію, коли платник вивіз товари в митному режимі експорту (що підтверджено МД), склав експорту ПН, а потім відбувається зміна компенсації вартості цих товарів. Наприклад, відбувається зміна ціни. Чи потрібно в такому разі складати РК до експортної ПН?
Раніше податківці, посилаючись на п. 192.1 ПКУ, зазначали, що складати РК до експортної ПН в цьому випадку потрібно — за самим фактом зміни суми компенсації вартості товарів. Причому незалежно від того, оформлювався аркуш коригування до МД чи ні (консультація в категорії 101.15 БЗ, діяла до 02.02.2024).
Але такі висновки податківців були доволі спірними. Адже відповідно до п. 189.17 ПКУ базою для нарахування податкових зобов’язань для операцій з вивезення товарів за межі митної території України є договірна (контрактна) вартість товарів, зазначена в МД, оформленій відповідно до вимог Митного кодексу України.
Отже, якщо до МД не вносились зміни (тобто не змінювалася договірна вартість товару, зазначена в МД), то й підстав складати РК до експортної ПН немає. Тим паче, як зазначають податківці, виникнення обставин, які призводять до коригування податкових зобов’язань за п. 192.1 ПКУ, має підтверджуватися належним чином складеними первинними документами. А оскільки підтверджуючим документом вивезення товарів в митному режимі експорту є МД (дата виникнення ПЗ, база ПДВ-оподаткування прив’язана саме до неї), то відповідно підтверджуючим документом для коригування експорту має бути аркуш коригування до МД.
Приємна новина полягає в тому, що податківці нарешті дійшли до розуміння цього нюансу. Нинішні консультації податківців (консультація в категорії 101.15 БЗ, що коментується; лист ДПСУ від 06.02.2024 № 594/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК) підтверджують, що зараз вони вже визнають, що у разі зміни компенсації вартості вивезених товарів, РК до експортної ПН складається, тільки якщо на таку зміну компенсації складається аркуш коригування до МД. Відповідно якщо аркуш коригування до МД не оформлюється, то підстави для складання РК до експортної ПН відсутні.
Зазначимо, що якщо аркуш коригування до МД буде оформлено, то в такому випадку
РК до експортної ПН складається датою оформлення митним органом аркуша коригування
У такому РК також застосовують ставку 0 %. РК відображають в декларації з ПДВ за той звітний період, на який припадає дата проведення коригування. Суму коригування відображають у рядку 7 ПДВ-декларації (консультація в категорії 101.24 БЗ).
