IT-услуги нерезиденту не включаются в расчет критерия «1 млн грн»

У поставщика ІТ-услуг может быть достаточно большой перечень видов деятельности. Но, как правило, без основных двух дело не обходится (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 91, с. 5). Это:

— компьютерное программирование (62.01 КВЭД);

— консультирование по вопросам информатизации (62.02 КВЭД).

В отношении НДС такие услуги описаны в п.п. «в» п. 186.3 НКУ. Речь идет об услугах по:

— разработке, поставке и тестированию программного обеспечения;

— обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации;

— предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем.

Местом поставки таких услуг является место регистрации заказчика. Это означает, что если заказчиком выступает нерезидент, то место поставки — за пределами территории Украины. Стало быть, такие услуги не являются объектом налогообложения.

В плане (не)обложения НДС все операции можно поделить на три вида:

1. Операции, облагаемые НДС. Они могут облагаться по разным ставкам — 0, 7, 14, 20 %.

2. Операции, освобожденные от обложения НДС. Льгота может быть предусмотрена либо ст. 197 НКУ, либо подразд. 2 разд. XX НКУ. Если говорить об ІТ-услугах, то операции такого характера были перечислены в п. 26¹ подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Напомним, что эта ІТ-льгота на сегодня уже не действует (утратила свою силу с 01.01.2023).

3. Операции, не являющиеся объектом обложения НДС. Это операции, которые в принципе не могут облагаться НДС. Они делятся на три вида: какие-то операции перечислены в ст. 196 НКУ, другие в принципе не подпадают под определение объекта налогообложения (ст. 185 НКУ), третьими являются услуги, предоставленные нерезиденту с местом поставки за пределами территории Украины (они также не подпадают под определение объекта благодаря ст. 186 НКУ).

Именно с последним видом необлагаемых операций мы имеем дело, когда плательщик оказывает ІТ-услуги нерезиденту. Еще раз укажем, что они не облагаются НДС. Причем бывшая ІТ-льгота из п. 26¹ подразд. 2 разд ХХ НКУ здесь вообще ни при чем (тем более, что в бывшей льготной норме перечислены не совсем те услуги, которые рассматриваются в комментируемом письме). Эти услуги в принципе не подпадают под объект обложения, но отражаются в стр. 5 декларации по НДС. При этом налоговый кредит, связанный с такими услугами, подлежит компенсации путем начисления налоговых обязательств согласно п. 198.5 и ст. 199 НКУ. Это — если вы плательщик НДС.

Если же вы — неплательщик НДС и не находитесь на упрощенной системе, то вы должны постоянно отслеживать объем своих операций на соответствие критерию обязательной регистрации плательщиком НДС («1млн грн»). Так вот, самый главный вывод данного письма — такие услуги не участвуют в расчете этого критерия. То есть вы можете сколь угодно много/долго оказывать эти услуги нерезиденту, но стать плательщиком НДС вас никто не может заставить. В расчет этого критерия не могут учитываться и условно компенсирующие НО, которые вы, конечно, не начисляете, т. к. не являетесь плательщиком НДС.

Первые же два вида операций (облагаемые и освобожденные от налогообложения) учитываются в расчете критерия «1млн грн». И если с первым видом никаких сомнений быть не может, то второй вид под вопросом. Дело в том, что это по мнению налоговиков они должны учитываться в расчете критерия. По нашему мнению, НКУ таких оснований не дает. Подробнее о расчете критерия «1 млн грн» см. «Порог обязательной НДС-регистрации — 1 млн грн» // «Налоги & бухучет», 2024, № 29.