Темы статей
Выбрать темы

Физлицу начислили налог на недвижимость за довоенные годы: что дальше?

Хмелевский Игорь, налоговый эксперт
В последнее время участились вопросы граждан — владельцев недвижимости о налоговых уведомлениях-решениях (НУР) с начисленным налогом за 2018, 2019 и 2020 годы. Должны ли контролеры сейчас посылать такие сообщения? Обязаны ли граждане уплачивать налог на недвижимость почти шестилетней давности и что будет, если его не уплатить?

Такие действия налоговиков полностью правомерны. При этом плательщики-физлица обязаны уплатить такой налог, однако освобождаются от ответственности за несвоевременную уплату налогового обязательства. Обоснуем свою позицию.

Если налог начислен вовремя

По общему правилу исчисления суммы налога с объекта/объектов жилой/нежилой недвижимости, которые находятся в собственности физических лиц, осуществляет контролирующий орган по месту налогового адреса (месту регистрации) владельца такой недвижимости (п.п. 266.7.1 НКУ). Причем

ФЛП уплачивают этот налог по правилам, предусмотренным для обычных физических лиц, в том числе и за недвижимое имущество коммерческого назначения

Об этом говорят сами налоговики в БЗ 106.01. Поэтому эта статья будет интересной и для ФЛП.

НУР, в которых указана сумма начисленного налога за предыдущий (!) год и соответствующие платежные реквизиты, на которые следует уплатить налог, контролеры посылают таким плательщикам до 1 июля текущего года (п.п. 266.7.2 НКУ).

Исходя из этого, в 2024 году граждане — владельцы недвижимости должны были бы получить НУР с начисленными суммами налога за 2023 год. В принципе, до 1 июля 2024 года время у контролеров еще есть.

Если контролеры медлят с начислением

В таком случае должны заметить, что

налоговое обязательство по налогу на недвижимость может быть начислено за налоговые (отчетные) периоды (годы) в пределах сроков, определенных п. 102.1 НКУ

Это прямо предусмотрено п.п. 266.10.3 НКУ. Как следует понимать эту норму?

Сами фискалы отвечают на этот вопрос так (БЗ 106.07): контролирующий орган имеет право исчислить суммы налога на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка, за три отчетных налоговых года. Иначе говоря, установленное законодателем правило «в пределах сроков, определенных п. 102.1 НКУ» трансформировалось у них в «три отчетных налоговых года», что, согласитесь, несколько искажает предписания п.п. 266.10.3 НКУ.

Вместо этого для правильного их понимания, по нашему мнению, следует выяснить (1) продолжительность срока, определенного п. 102.1 НКУ, и (2) точку отсчета этого срока для целей начисления налога на недвижимость. При этом нельзя оставлять вне поля зрения то обстоятельство, что (3) течение указанного срока приостанавливался в связи с определенными форс-мажорными обстоятельствами, как объявление карантина и военного положения (ВП) на территории Украины. Рассмотрим каждый из этих пунктов по очереди.

Продолжительность срока давности

Из двух сроков, которые упоминаются в п. 102.1 НКУ, — 1095 дней и 2555 дней, к рассматриваемой нами ситуации имеет отношение только первый. Потому что второй применяется в случае проведения проверки операции в соответствии со ст. 39 «Трансфертное ценообразование» и 392 «Контролируемые иностранные компании» НКУ. Поэтому в общем случае

срок, в течение которого фискалы могут начислить физлицам налог на недвижимое имущество, представляет 1095 дней

Точка отсчета срока давности

Отсчитывать срок давности п. 102.1 НКУ предписывает от:

последнего дня предельного срока подачи налоговой декларации (дня ее фактической подачи, если такая налоговая декларация была предоставлена позже) или дня подачи уточняющего расчета (декларации). Очевидно, что это не наш случай, поскольку обязанность декларирования налога на недвижимость возложена только на юридические лица (п.п. 266.7.5 НКУ)

или

предельного срока уплаты денежных обязательств, начисленных контролирующим органом. Этот случай тоже не наш, поскольку без определения предельного срока начисления налога контролерами говорить о предельном сроке его уплаты нельзя.

Да и вообще нормы этого пункта определяют правила отсчета срока давности для проверок и доначислений, проведенных контролерами в пределах этих проверок.

Следовательно, п. 102.1 НКУ не содержит указаний о дате или событии, с которого следует начинать отсчет срока давности для начисления налогового обязательства по налогу на недвижимость физлицам. Хотя в БЗ 106.07 фискалы и ссылаются именно на второй из вышеперечисленных случаев. Однако конкретно такую точку отсчета они не называют.

По нашему же мнению, для этого следует обратиться к п.п. 266.7.2 НКУ, согласно которому

обязанность контролирующего органа начислить налог на недвижимость физлицам за предыдущий год считается выполненной своевременно, если НУР с суммой налога послано до 1 июля текущего года. А уже с 1 июля начинается течение срока давности, с окончанием которого такое начисление будет считаться незаконным

Остановка течения срока давности

Отсчет срока давности останавливается на любой период, в течение которого существовали обстоятельства, перечисленные в п. 102.3 НКУ. Однако говорить о них мы не будем, поскольку они являются индивидуальными для каждого плательщика. Вместо этого остановимся на карантинно-военных правилах остановки срока давности, которые распространяется на всех плательщиков.

Во-первых, сроки налоговой давности были остановлены на период с 18.03.2020 по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершится карантин (п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Согласно постановлению КМУ 27.06.2023 № 651 карантин завершился 30.06.2023.

Во-вторых, с введением военного положения вышеупомянутый п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ был остановлен на период действия ВП.

В-третьих, согласно военным правилам временно, до 1 августа 2023 года, для налогоплательщиков и контролирующих органов останавливалось течение сроков, определенных налоговым законодательством и другим подконтрольным налоговикам законодательством, кроме определенных случаев (п.п. 69.9 подразд. 10 разд. XX НКУ). При этом среди исключений из этих правил о начислении налога на недвижимость физлицам не упоминается.

Учитывая изложенное,

во время определения 1095-дневного срока, в течение которого контролирующий орган имеет право начислить физлицам налоговое обязательство по налогу на недвижимость, не учитывается период времени с 18.03.2020 по 31.07.2023 включительно

Как это влияет на возможность послания налоговиками НУР с суммой налога на недвижимость за 2018 — 2020 годы, покажем ниже в таблице.

Налог на недвижимость физлиц за довоенные годы: когда могут начислить

Последний день, когда

Годы, за которые начислен налог на недвижимость

2018

2019

2020

НУР считается посланным вовремя

30.06.2019

13.11.2023*

29.01.2024**

* Если НУР с налогом за 2019 год не пришло до 18.03.2020, то срок его послания контролирующим органом останавливался на количество дней, которые остались от этой даты до 30.06.2020 включительно, то есть на 105 дней. Возобновление течения этого срока началось 01.08.2023, поэтому последним днем, когда НУР за 2019 год считается посланным вовремя, является 13.11.2023.

** Поскольку НУР с налогом за 2020 год должно было бы прийти когда угодно с 01.01.2021 до 01.07.2021, то налоговики имели право вообще его не посылать, поскольку на то время все налоговые сроки были приостановлены вплоть до 01.08.2023. Поэтому последним днем, когда НУР за 2020 год считается посланным вовремя, является 29.01.2024, то есть через полгода (182 дня) после 01.08.2023.

НУР может быть послано несвоевременно, но с учетом срока давности

11.11.2025*

13.11.2026**

29.01.2027***

* До 18.03.2020 истек 261 день из 1095 дней, предусмотренных п. 102.1 НКУ. Течение остального срока началось 01.08.2023, поэтому НУР с налогом за 2018 год может быть послано не позже 11.11.2025.

** Отсчет 1095-дневного срока давности начинается с 14.11.2023. Поэтому НУР с налогом за 2019 год может быть послано не позже 13.11.2026.

*** Отсчет 1095-дневного срока давности начинается с 30.01.2024. Поэтому НУР с налогом за 2020 год может быть послано не позже 29.01.2027.

Как видите, из приведенных в таблице расчетов следует, что начисление налога на недвижимость гражданам за 2018 — 2020 годы еще достаточно долгое время не будет противоречить действующему законодательству.

Уплачивать или нет?

Ничего утешительного и по этому поводу мы вам не скажем. Если налог за 2018 — 2020 годы рассчитан правильно, уплатить его придется. Такого же мнения придерживаются и суды (см. постановление Верховного Суда от 21.06.2023 по делу № 160/13606/20, а также постановление Верховного Суда от 20.06.2022 по делу № 826/15940/18, которое можно применять по аналогии).

Другое дело, когда это следует сделать? По общему правилу налоговое обязательство за отчетный год по налогу на недвижимое имущество уплачивается физическими лицами в течение 60 дней со дня вручения НУР (п.п. 266.10.1 НКУ).

Вместе с тем

в случае если контролирующий орган не послал (не вручил) НУР в сроки, установленные п.п. 266.7.2 НКУ, физические лица освобождаются от ответственности за несвоевременную уплату налогового обязательства, предусмотренного этим Кодексом

Это прямо прописано в п.п. 266.10.2 НКУ. Причем эту норму, по нашему мнению, надо читать с учетом остановки сроков на периоды карантина и ВП.

Таким образом, если вы получили НУР за соответствующий год после даты, указанной в первой строке таблицы (см. выше), штрафы за неуплату налога на недвижимость, которые предусмотрены ст. 124 НКУ, и пеня согласно п.п. 129.1.1 НКУ вам не грозят. Однако сроком уплаты налогового обязательства по такому просроченному НУР налоговики все равно считают 60 дней со дня его получения. Поэтому на следующий день неуплаченная сумма станет налоговым долгом.

Если при этом не применен налоговый залог из-за незначительной суммы долга* или даже если он и применен, но не мешает вам и арест имущества вас тоже не страшит, с погашением такого долга можно медлить сколько угодно. То есть вплоть до окончания срока исковой давности, который будет отсчитываться от дня получения НУР.

* Право налогового залога не применяется, если общая сумма налогового долга налогоплательщика не превышает 3060 грн (п. 89.2 НКУ).

Выводы

  • Налоговое обязательство по налогу на недвижимость может быть начислено гражданам с опозданием, то есть после 1 июля текущего года за предыдущий год, но с учетом сроков налоговой давности (1095 дней). Началом отсчета такого срока за каждый отчетный год, по нашему мнению, является именно 1 июля следующего года.
  • Учитывая введение карантина и военного положения в сроки при определении 1095-дневного срока, в течение которого контролирующий орган имеет право начислить физлицам налоговое обязательство по налогу на недвижимость, не учитывается период времени с 18.03.2020 по 31.07.2023 включительно.
  • Пропуск контролирующим органом установленного срока (до 1 июля текущего года) начисления налога и послания НУР не отменяет налоговую обязанность гражданина осуществить уплату соответствующих денежных обязательств, однако освобождает от ответственности за несвоевременность их уплаты.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше