Инвентаризация и учет имущества, уничтоженного врагом

Для чего нужна инвентаризация в таких случаях? Она должна обеспечить достоверность данных бухучета и финотчетности, проверить и документально подтвердить наличие активов, их состояние, а также соответствие критериям признания и оценки. Кроме того, инвентаризация позволяет задокументировать активы, которые не отвечают критериям признания.

Военные особенности инвентаризации уничтоженного имущества

Общее правило. В мирной жизни следовало руководствоваться п. 12 Порядка № 419* и п. 7 разд. I Положения № 879**, которые требуют

* Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 № 419.

** Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.2014 № 879.

Очевидно, что соответствующая процедура осуществляется с целью установления фактов уничтожения имущества. Поэтому вышеприведенные общие нормы, считаем, полностью применимы также для тех случаев, когда имущество было уничтожено вследствие вооруженной агрессии (артобстрел, бомбардировка, ракетный удар и т. п.). Однако при этом следует обязательно считаться со спецнормами, прописанными, в частности, на период действия военного положения (ВП).

Специальное правило. Его суть заключается в том, что предприятия, которые находятся на временно оккупированной территории и в районах ведения военных (боевых) действий,

Прямое указание на это содержит абзац десятый п. 12 Порядка № 419 и абзац первый п. 8 разд. I Положения № 879. Районы проведения военных (боевых) действий определяют на основании Перечня № 309*, который выделяет:

1) территории возможных боевых действий;

2) территории активных боевых действий, в том числе те, где функционируют государственные электронные информационные ресурсы;

3) временно оккупированные территории Украины.

* Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный приказом Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309.

Предприятия, расположенные на таких территориях,

Следовательно, предприятия, уничтоженное имущество которых находится, в частности, в зоне боевых действий, могут отступать от общего правила проведения обязательной инвентаризации, вернувшись к ней тогда, когда это станет возможным. То есть когда доступ к активам будет беспрепятственным и, главное, — безопасным.

Если же таких препятствий не было, то предприятие, которое расположено на боевых территориях, может провести инвентаризацию сразу после того, как имущество было уничтожено. Ожидать для этого первого числа месяца вовсе не обязательно.

И наоборот, несмотря на то, что инвентаризационное спецправило, о котором мы здесь говорим, формально на тыловые предприятия не распространяется, такие предприятия, по нашему мнению, должны воздержаться от проведения инвентаризации, если по определенным причинам доступа к уничтоженному имуществу нет или он не является безопасным.

Подытожим.

Рассмотрим дальше отдельные инвентаризационные нюансы для случаев, когда такой доступ есть и когда он отсутствует.

Если доступ к имуществу есть

По большей части именно так и происходит: после ликвидации соответствующими службами последствий враждебной атаки предприятие получает полный доступ к уничтоженному объекту.

Сроки инвентаризации. В таком случае, повторим еще раз,

То есть если уничтожен/поврежден офис, магазин или отдельный цех, руководитель может назначить инвентаризацию только того объекта, который попал под обстрел. При этом, конечно, придется проинвентаризировать и все оборудование, которое в нем находилось.

Инвентаризация установила, что уничтоженный актив прекратил отвечать критериям его признания и больше не принесет экономических выгод? Тогда может быть принято решение о его списании с баланса. Какие документы для этого понадобятся?

Фиксация факта уничтожения. Долгое время с целью фиксации уничтожения (потери) товаров, в том числе и основных средств (ОС), вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы в период ВП налоговики советовали плательщикам (см. БЗ 101.15, которая действовала до 12.07.2024):

— обратиться к органам ГСЧС, которые должны составить акт повреждения имущества с указанием причины;

— обратиться к местным органам власти, которые могут дополнительно подтвердить факт уничтожения товаров;

— осуществить все возможные мероприятия по фиксации факта повреждения имущества (фото-/видеосъёмка).

На сегодня же они говорят (см. письмо ГНСУ от 09.07.2024 № 19744/7/99-00-21-03-02-07, новую консультацию в БЗ 101.15, а также статью «Товары/ОС уничтожены войной: налоговики опять требуют сертификат ТПП» // «Налоги & бухучет», 2024, № 58), что для НДС-целей это возможно

Однако и остальными документами (акт о пожаре, извлечение из Единого реестра досудебных расследований и т. п.) тоже пренебрегать не стоит (см. Обобщающую налоговую консультацию, утвержденную приказом Минфина от 03.08.2018 № 673). Все они вместе понадобятся не только для того, чтобы подтвердить правомерность военных спецправил для инвентаризации. Указанные документы позволят применить также и некоторые налоговые спецправила, о которых мы расскажем дальше (об НДС — в соответствующем разделе этой статьи, об акцизном налоге — в отдельной статье «Инвентаризация подакцизных товаров» // «Налоги & бухучет», 2024, № 91).

Кроме того, на основании этих документов руководитель предприятия принимает решение о:

— демонтаже и списании разрушенных объектов, дальнейшее использование которых невозможно;

— проведении восстановления (ремонта) поврежденных зданий и сооружений;

— консервации поврежденных объектов недвижимости, использование которых теперь невозможно или нецелесообразно;

— оценке и оприходовании ТМЦ, полученных в результате восстановительных работ или демонтажа уничтоженных объектов.

Списание уничтоженного имущества. Для определения несоответствия активов критериям их признания руководитель создает инвентаризационную комиссию, а проведение инвентаризации оформляет приказом. По результатам инвентаризации инвентаризационная комиссия составляет протокол, к которому прилагает все материалы инвентаризации (описи, сличительные ведомости, акты обследования недвижимого имущества и т. п.).

На основании протокола комиссия составляет:

— для списания ОС, МНМА (по каждому объекту) — акт на списание основных средств или акт на списание автотранспортных средств (можно взять за основу формы для бюджетников из приказа Минфина от 13.09.2016 № 818);

— для списания ТМЦ — акт на списание произвольной формы, который содержит все необходимые реквизиты первичного документа. В акте указывают наименования ТМЦ, их количество, стоимость и причины порчи.

Указанные документы составляются в двух экземплярах (один передают материально ответственному лицу, второй — в бухгалтерию) и подписываются членами инвентаризационной комиссии.

Результаты инвентаризации показывают в бухучете соответствующего отчетного периода (см. об этом дальше).

Если доступа к имуществу нет

Такое иногда тоже случается и не всегда из-за того, что уничтоженное имущество находится на боевых или оккупированных территориях. В отдельных случаях это может быть связано с тем, что, например, существует угроза обрушения здания, в которое попал враг, или взрыва снаряда, который не разорвался. Поэтому говорить о безопасном доступе членов инвентаризационной комиссии внутрь такого здания или вообще на территорию предприятия здесь не придется.

Сроки инвентаризации. В таком случае следует применять инвентаризационное спецправило, установленное п. 12 Порядка № 419 и п. 8 разд. I Положения № 879, о котором речь шла выше. Согласно ему:

— недоступное имущество инвентаризируют по состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором исчезли препятствия доступу к активам, первичным документам и регистрам бухучета;

— результаты инвентаризации отражают в бухучете соответствующего отчетного периода.

Чтобы подтвердить невозможность проведения инвентаризации, целесообразно иметь от органов местной власти соответствующий акт обследования объекта, поврежденного вследствие вооруженной агрессии рф (приложение к Порядку выполнения неотложных работ по ликвидации последствий вооруженной агрессии Российской Федерации, связанных с повреждением зданий и сооружений, утвержденному постановлением КМУ от 19.04.2022 № 473).

Списание недоступного имущества. Запомните главное:

Ведь достоверность данных бухучета и финансовой отчетности должна подтверждаться именно инвентаризацией (п. 7 разд. I Положения № 879).

А если оборудование в аварийном здании или на заминированной территории так и не удастся проинвентаризировать из-за отсутствия безопасного и беспрепятственного доступа на дату годового баланса — 31 декабря? Тогда в годовой финансовой отчетности информацию о таких недоступных активах, к которым невозможно обеспечить безопасный и беспрепятственный доступ, до момента проведения инвентаризации отражают по имеющимся бухучетным данным. Так требует действовать абзац одиннадцатый п. 12 Порядка № 419. Причем независимо от территории местонахождения недоступного имущества.

Кроме того, имейте в виду, что:

Обесценивание недоступного имущества. В то же время в отношении таких недоступных активов (до момента появления условий доступа, проведения инвентаризации и принятия по указанным активам соответствующего решения) предприятие имеет право применить процедуру оценки изменения полезности. То есть определить уменьшение полезности — обесценивание таких активов по правилам НП(С)БУ 28 «Уменьшение полезности активов», чтобы оградить себя от искажения информации в финотчетности о временно недоступных необоротных активах (см. письмо Минфина от 10.10.2022 № 41010-06-62/23254). Подробнее об уменьшении полезности см. в соответствующем разделе статьи «Активы на неподконтрольной территории: правила отражения в учете» // «Налоги & бухучет», 2023, № 91.

Бухгалтерский учет

В бухучете уничтожения активов вследствие войны отражают так же, как и уничтожение вследствие других обстоятельств. То есть балансовую стоимость уничтоженного имущества списывают на расходы.

То есть тогда, когда они перестали отвечать критериям для признания активом (нельзя больше извлечь из них экономическую выгоду). При этом логично привязать списание активов к дате, на которую составлен протокол инвентаризационной комиссии. Именно он удостоверяет факт уничтожения и, соответственно, именно с даты его составления уничтоженное имущество не должно отражаться на балансе в составе активов предприятия (см. письмо Минфина от 13.12.2004 № 31-04200-30-10/22823).

Списание ОС. На основании актов на списание ОС выполняют следующие операции (оформляют их бухсправкой):

1) прекращают начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем ликвидации объекта ОС (п. 29 НП(С)БУ 7 «Основные средства»). Если применяли производственный метод — с даты, следующей за датой ликвидации объекта ОС;

2) списывают начисленный износ за период использования ОС записью: Дт 13 — Кт 10;

3) списывают остаточную стоимость ОС в том периоде, в котором состоялась ликвидация объекта ОС, в прочие расходы (п. 29 НП(С)БУ 16 «Расходы») записью: Дт 976 «Списание необоротных активов» — Кт 10;

4) все расходы, связанные с ликвидацией ОС (в частности, заработную плату персонала, занятого в проведении ликвидации ОС, с начислениями на нее), относят на субсчет 976;

5) если раньше объект переоценивали (на субсчете 411 по нему значится кредитовое сальдо), сумму дооценки списывают проводкой: Дт 411 — Кт 441.

Списание МНМА. На основании актов на списание МНМА делают следующие записи:

1) списывают начисленный износ за период использования МНМА: Дт 132 «Износ прочих необоротных материальных активов» — Кт 112 «Малоценные необоротные материальные активы» (на сумму начисленной амортизации объекта МНМА);

2) списывают остаточную стоимость МНМА: Дт 976 — Кт 112 (на сумму остаточной стоимости списанного объекта при ее наличии).

Списание ТМЦ. На основании документов, составленных во время инвентаризации, а также акта на списание списывают уничтоженные (потерянные) запасы проводкой: Дт 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кт 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28.

Списание уничтоженных в магазине товаров проводят записью: Дт 947 — Кт 282 «Товары в торговле», а списание торговой наценки — записью: Дт 285 «Торговая наценка» — Кт 282 (или методом «красное сторно»: Дт 282 — Кт 285).

При передаче в эксплуатацию их уже списали с баланса (Дт 15, 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 22). По МБП остался лишь оперативный количественный учет в разрезе мест эксплуатации и ответственных лиц в течение срока их фактического использования (п. 23 НП(С)БУ 9 «Запасы»). Такие МБП просто снимают с оперативного учета.

МБП, не переданные в эксплуатацию и уничтоженные на складе, списывают как запасы (см. выше).

Налог на прибыль

Малодоходники во всем ориентируются на бухучет.

Для высокодоходников (и малодоходников-добровольцев) списание уничтоженных/испорченных запасов не содержит любых налоговоприбыльных особенностей. В разд. ІІІ НКУ нет корректировок, связанных с этими операциями (см. письмо ГНСУ от 29.03.2024 № 1697/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК). Поэтому такие операции тоже отражаются по правилам бухгалтерского учета.

А вот

Ведь списание ОС в связи с его уничтожением означает ликвидацию такого ОС. Поэтому бухфинрезультат увеличивается на бухучетную балансовую и уменьшается на налоговую остаточную стоимость таких ОС (пп. 138.1, 138.2 НКУ). Что касается непроизводственных ОС, то при их списании только увеличивают финрезультат на бухгалтерскую остаточную стоимость (абзац пятый п. 138.1 НКУ) без уменьшающей разницы.

НДС

По общим правилам:

— порча товаров считается нехозиспользованием и вызывает необходимость начисления компенсирующих налоговых обязательств (НО) по п.п. «г» п. 198.5 НКУ;

— ликвидация ОС без надлежащего документального подтверждения ликвидации, в том числе из-за разрушения, приравнивается к поставке и требует начисления НО по правилам п. 189.9 НКУ.

Вместе с тем для уничтоженного во время войны имущества установлены исключения из правил (см. абзац второй п. 32¹ подразд. 2 разд. ХХ НКУ):

На этом основании, если такое имущество получалось с НДС, то:

— сумма входящего НДС, включенная в налоговый кредит, по такому имуществу сохраняется;

— по такому уничтоженному имуществу не надо начислять компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ (о чем прямо сказано в последнем абзаце п. 32¹ подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Поэтому важно проинвентаризировать и документально подтвердить уничтожение активов во время войны — и можно пользоваться этими спецправилами. Как именно документально подтвердить, мы говорили выше. Здесь еще раз отметим, что налоговики во всех случаях требуют наличия ТПП-сертификата. Хотя, вообще-то, в случае уничтожения объектов ОС, в том числе и во время войны, вполне можно обойтись без него — достаточно лишь документов о разборке (п. 189.9 НКУ). В добавление ко всему сказанному рекомендуем статью «Уничтоженное войной имущество — без НДС-последствий» // «Налоги & бухучет», 2024, № 53 для всех, а специально для аграриев — статью «Гибель посевов из-за форс-мажора — без компенсирующего НДС!» // «Налоги & бухучет», 2024, № 90 (ср. ).

Учет списания уничтоженного цеха с оборудованием и готовой продукцией