Темы статей
Выбрать темы

Гибель посевов из-за форс-мажора — без компенсирующего НДС!

Децюра Сергей, налоговый эксперт
Письмо ГНСУ от 09.10.2024 № 4754/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

ВЫВОД ДОКУМЕНТА

Гибель посевов из-за форс-мажора во время действия военного положения (ВП) не вызывает необходимость начисления компенсирующих налоговых обязательств (НО) по НДС на стоимость товаров, приобретенных с НДС и использованных при выращивании погибших посевов

Что было в мирное время. Выращивание сельхозпродукции достаточно сильно зависит от природных факторов. Поэтому неодиночными являются случаи, когда из-за неблагоприятных погодных условий происходит гибель посевов.

В мирное время при гибели посевов из-за форс-мажора, в том числе и природного характера, налоговики требовали от аграриев начислить компенсирующие обязательства по НДС согласно п. 198.5 НКУ. Такие требования касались тех приобретенных с НДС товаров/услуг, которые были использованы при выращивании погибших посевов (БЗ 101.04).

Не следует этого делать, только когда стоимость таких товаров/услуг включается в стоимость другой готовой продукции, операции по поставке которой подлежат налогообложению.

Чтобы понять, на какие товары/услуги следует начислять НДС по этой версии налоговиков, надо посмотреть на бухучет таких процессов. Итак, все расходы по погибшим посевам можно разделить на повторяющиеся (которые не касаются выращивания другой культуры на площади, на которой погибли посевы, и относятся на расходы периода) и неповторяющиеся (которые касаются выращивания другой культуры на этой площади и потому переносятся в расходы на ее производство).

Так вот, когда товары/услуги, приобретенные с НДС и использованные на выращивание погибших посевов, попали в:

повторяющиеся расходы, то компенсирующие НО начислять нужно;

неповторяющиеся расходы, то компенсирующие НО начислять не нужно.

Тот, кто не соглашался с этим подходом, мог идти в суд и говорить, что

все расходы, понесенные на выращивание погибших посевов, являются хозяйственными, а потому независимо от классификации расходов, начислять компенсирующие налоговые обязательства не следует

Суды обычно становятся на сторону плательщиков налога (см. «Гибель посевов в военное время: учет и налогообложение» // «Налоги & бухучет», 2023, № 97).

Требования военного времени. С введением ВП в НКУ появился п. 321 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, который, на наш взгляд, должен был изменить (хотя бы и на время действия ВП) подход налоговиков к обложению НДС операций уничтожения или гибели посевов из-за форс-мажора. В этом пункте говорится, что временно, в течение действия военного, чрезвычайного положения, не считаются использованными плательщиком НДС в нехозяйственной деятельности товары, уничтоженные вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы. А потому на такие товары компенсирующие обязательства по НДС согласно п. 198.5 НКУ начислять не нужно. Причем независимо от того, отнесены они к повторяющимся расходам или к неповторяющимся.

Напомним, что военное положение было введено 24.02.2022 на 90 дней и с того времени было продлено 13 раз, последнее продление ожидаем до 07.02.2025).

Как следует применять норму? Причем если буквально читать п. 321 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, то

неначисление компенсирующих налоговых обязательств по НДС касается всех без исключения форс-мажорных случаев гибели посевов в течение действия ВП

То есть под действие этого пункта попадает гибель посевов как из-за военной агрессии, так и из-за банального природного катаклизма (заморозки, буревал, наводнение и т. п.). Главное, чтобы это чрезвычайное событие (форс-мажор) случилось во время действия ВП. Этот вывод мы продвигаем уже давно (см. «Гибель посевов в военное время: учет и налогообложение» // «Налоги & бухучет», 2023, № 97).

В то же время были опасения, что налоговики по этому поводу могут иметь свое мнение. Ведь длительное время они почему-то, когда упоминали о неначислении компенсирующих НДС-обязательств, опираясь на п. 321 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, говорили именно о гибели посевов из-за военных действий (см. «Подготовка к посеву проведена, но поля не засеяны: каковы НДС-последствия?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 42). Поэтому был риск, что они могут начать фискалить и настаивать, что нормы этого пункта касаются только гибели/уничтожения посевов во время действия ВП именно из-за войны.

В то же время, как свидетельствует комментируемое письмо, налоговики решили не фискалить, а четко придерживаться предписаний п. 321 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. В этом письме контролеры справедливо заявили, что положения п. 321 подразд. 2 разд. ХХ НКУ о неначислении компенсирующих обязательств по НДС согласно п. 198.5 НКУ касаются уничтожения (потери) (частично или полностью) посевов из-за любого форс-мажора (как военные действия, так и действия природного происхождения), если этот форс-мажор подтвержден документально и произошел в период действия военного, чрезвычайного положения.

Надеемся, что налоговики будут позволять, опираясь на положения п. 321 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, не начислять компенсирующие налоговые обязательства по НДС при любом форс-мажоре, который случится во время действия ВП и приведет или привел к уничтожению (потере) товаров в сфере любой деятельности, а не только при гибели посевов.

Но, чтобы воспользоваться нормами этого подпункта, нужно документально подтвердить обстоятельств непреодолимой силы, которые привели во время действия ВП к потере товаров. Подойдут, на наш взгляд, для этого как собственносозданные первичные документы (акты инвентаризации, акты на списание), так и полученные от компетентных органов (акты ГСЧС, МВД и т. п.). В то же время, по мнению фискалов (см. письмо ГНСУ от 09.07.2024 № 19744/7/99-00-21-03-02-07 и БЗ 101.15), чтобы документально подтвердить уничтожения (потери) товаров вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы в период действия военного, чрезвычайного положения, следует иметь в наличии (1) не только документы, которые подтверждают факт уничтожения имущества, но и (2) индивидуальный сертификат о форс-мажоре, то есть сертификат, полученный у ТПП о наступлении форс-мажора (подробно см. «Товары/ОС уничтожены войной: налоговики опять требуют сертификат ТПП» // «Налоги & бухучет», 2024, № 58). Поэтому если хотите без претензий контролеров избежать начисления компенсирующих НО по НДС, советуем получить себе такой сертификат у ТПП.

Услуг военные правила не касаются! Положения п. 321 подразд. 2 разд. ХХ НКУ о неначислении компенсирующих НО по НДС при форс-мажоре касаются только товаров. Если, например, при выращивании погибших посевов были использованы услуги, приобретенные с НДС, то воспользоваться нормами п. 321 подразд. 2 разд. ХХ НКУ не удастся. Тогда, чтобы не начислять компенсирующие обязательства в отношении услуг, использованных при выращивании посевов, которые погибли, следует:

— или чтобы они попали в повторяющиеся расходы и по общему правилу выпали из-под начисления компенсирующих обязательств, ведь осядут в стоимости выращивания другой продукции;

— или придется идти в суд и настаивать, что такие услуги, даже если они касаются выращивания погибших посевов, считаются использованными в хозяйственной деятельности, и потому на них начислять компенсирующие обязательства по НДС не следует.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше