ЕСВ для ФЛП в 2025 году: возвращение обязательности?

Что планируют изменить?

Воду смутил проект Закона о госбюджете на 2025 год*. В отношении ЕСВ в нем планируется изменить две вещи.

* Проект Закона о Государственном бюджете Украины на 2025 год от 14.09.2024 № 12000.

Новация 1 — вернуть обязательность ЕСВ для ФЛП. К сожалению, на 2025 год планируют приостановить действие п. 9¹⁹ разд. VIII Закона о ЄСВ*.

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

А это и есть та самая хорошая норма, которая дает без никаких условий (!) всем (!) ФЛП возможность неуплаты ЕСВ за себя во время войны (больше деталей найдете в статье «Военные льготы для ФЛП: ЕСВ, ЕН и т. п.» // «Налоги & бухучет», 2024, № 53).

То есть

Об этом мы еще подробнее будем говорить дальше.

Новация 2 — увеличить максимальную базу для ЕСВ. Максимальную базу для начисления ЕСВ планируют поднять с 15 до 20 минзарплат. Опять же, временно. Только на 2025 год. Что поднятие максимальной базы для ЕСВ будет значить для ФЛП?

Для ФЛП на едином налоге (ЕН) — фактически ничего. Ведь они должны уплачивать ЕСВ за себя в размере 22 % от минзарплаты. Больше — только по желанию.

Для ФЛП на общей системе с небольшими прибылями (чистый доход до 120 тыс. грн в месяц) тоже фактически ничего не изменится. А вот общесистемщики, которые получают чистый доход больше 120 тыс. грн в месяц, почувствуют эти изменения. Ведь им придется уплачивать ЕСВ за себя на 8800 грн/мес. больше (исходя из того, что размер минзарплаты планируется оставить на весь 2025 год на уровне 8000 грн). Сравните (таблица):

Сумма ЕСВ за себя у ФЛП на общей системе с чистым доходом за месяц > 120 тыс. грн

Опять же ФЛП на общей системе (ОС) даже с таким большим чистым доходом теперь могут не уплачивать ЕСВ за себя. Поэтому остановка военной возможности неуплаты ЕСВ одновременно с повышением максимальной базы ЕСВ для таких ФЛП будет чувствоваться сильнее.

Кстати, максимальная база одинаково работает как по ЕСВ за себя, так и по ЕСВ за наемных работников (подрядчиков). Поэтому если у ФЛП есть наемные работники с окладом больше 15 минзарплат, с их зарплаты в 2025 году также придется уплачивать большую сумму ЕСВ.

С когда начинать платить?

Приостановка действия п. 9¹⁹ разд. VIII Закона о ЕСВ запланирована именно на 2025 год. Поэтому военная возможность неуплаты ЕСВ за себя для ФЛП спокойно доживет до декабря 2024 года. А раз так, то

Также они смогут не подавать ЕСВ-приложение к декларации за 2024 год, если не уплатили ЕСВ ни за один из месяцев 2024-го.

То есть по 2024 году ничего не изменяется. Тот факт, что предельный срок уплаты ЕСВ за IV квартал приходится уже на 2025 год (20.01.2025), погоду не делает!

Если новации примут, уплачивать ЕСВ за себя и отчитываться по нему обязательно следует будет за периоды 2025 года (если у ФЛП нет льгот по уплате, о которых еще будем говорить дальше). То есть уплачивать ЕСВ за І квартал 2025 — не позже 21.04.2025, за ІІ квартал — не позже 21.07.2025 и так далее.

Сколько придется платить?

Вспомним общие (то есть без учета военной возможности неуплаты, льготных категорий и т. п.) правила уплаты ЕСВ за себя для ФЛП.

ФЛП на ЕН любой группы. ФЛП на ЕН обязаны уплачивать ЕСВ за себя в размере не меньше минимального — независимо от того, работают они или нет, получают доход или нет.

При этом, невзирая на то, что ФЛП обязаны уплачивать ЕСВ за себя раз в квартал, рассчитывают они его помесячно. Поэтому в 2025 году минимальный месячный размер ЕСВ будет представлять 22 % от 8000 грн = 1760 грн/мес. По желанию можно платить и больше.

ФЛП на общей системе. У ФЛП на ОС значительно более сложный алгоритм уплаты. Уплата ежеквартальная + окончательный расчет за год. Для расчета суммы ЕСВ ФЛП на ОС берут сумму чистого дохода за месяц из Типовой формы учета доходов и расходов* и умножают ее на 22 %. Это и будет сумма ЕСВ.

* Утверждена приказом Минфина «Об утверждении типовой формы, по которой осуществляется учет доходов и расходов физическими лицами — предпринимателями и физическими лицами, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, и Порядка ее ведения» от 13.05.2021 № 261.

Но здесь есть много «но». Если месяц прибыльный, то сумма ЕСВ не может быть меньше 1760 грн и больше 26400 (или 35200 — после принятия изменений по поднятию максимальной базы для ЕСВ до 20 минзарплат). Если ФЛП за какой-то месяц получил убыток или нулевой чистый доход, то ЕСВ за этот месяц = 0,00. Также есть определенные нюансы расчета квартальных платежей, о чем узнаете из статьи «Уплата ЕСВ «за себя» ФЛП на общей системе: срок для окончательного расчета» // «Налоги & бухучет», 2024, № 18.

Впрочем, опять же, есть ФЛП, которые даже невзирая на приостановку в 2025 году военной возможности неуплаты, смогут и в дальнейшем не уплачивать ЕСВ за себя. Давайте вспомним, кто эти ФЛП.

Кто сможет не платить ЕСВ даже в 2025 году?

Отметим, что

Перечислим эти освобождения.

ФЛП с инвалидностью. ФЛП, которые являются лицами с инвалидностью, имеют право не уплачивать ЕСВ за себя и не отчитываться по нему, если получают пенсию или соцпомощь (ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ). Группа инвалидности значения не имеет. Это освобождение никак не привязано к войне, и пока что никто его отменять не собирается.

В общем случае освобождение от уплаты ЕСВ действует со следующего месяца после получения ФЛП соответствующего статуса (см. категорию 201.04 БЗ). При этом от лиц с инвалидностью налоговики будут ожидать справку МСЭК (категория 201.01 БЗ).

А вот в случае потери права на освобождение от ЕСВ (например, ФЛП потерян статус лица с инвалидностью) уплачивать ЕСВ следует с месяца потери такого статуса (см. категорию 201.04.02 БЗ).

ФЛП-пенсионеры, ФЛП пенсионного возраста. ФЛП имеют право не уплачивать ЕСВ за себя и не отчитываться по нему, если:

— получают пенсию за выслугу лет;

— получают пенсию по возрасту, в том числе на льготных условиях или досрочно. Например: чернобыльцы, лица, которые работали во вредных и тяжелых условиях труда.

Имейте в виду! Перечисленные лица должны получать именно украинскую пенсию (а не пенсию в соответствии с законодательством другой страны). Об этом напоминают налоговики в категории 201.04.02 БЗ.

Кроме вышеназванных пенсионеров, от ЕСВ за себя освобождены также ФЛП, которые достигли пенсионного возраста, указанного в статье 26 Закона о пенсионном страховании*, и получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь.

* Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 № 1058-IV.

Поэтому, например, если ФЛП получает пенсию в связи с потерей кормильца (то есть не пенсию по возрасту и не пенсию за выслугу лет), то ЕСВ-освобождение для него работает при условии достижения общего пенсионного возраста, указанного в ст. 26 Закона о пенсионном страховании. А до тех пор, пока ФЛП не достиг пенсионного возраста, он должен уплачивать ЕСВ.

Кстати, «новенькие» пенсионеры могут дополнительно не сообщать налоговой о своем статусе (категория 201.01 БЗ).

ФЛП — наемные работники. Также не уплачивают ЕСВ за себя те ФЛП, которые, кроме бизнеса, еще и работают по трудовому договору по основному месту работы или по гиг-контракту и за которых ЕСВ уплачивает работодатель в размере не меньше минимума (22 % х 8000 = 1760 грн).

Кстати, если ФЛП-пенсионеры и лица с инвалидностью могут уплачивать ЕСВ за себя добровольно (невзирая на освобождение), то ФЛП — наемные работники (о которых было выше) не имеют такого права (то есть не должны уплачивать предпринимательский ЕСВ за себя независимо от их воли). Больше деталей найдете в статье «ЕСВ-отчетность для ФЛП-льготников» // «Налоги & бухучет», 2024, № 5.

ФЛП на ОС без чистой прибыли. Это даже не освобождение, а просто установленные правила уплаты ЕСВ за себя такие (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ), что если ФЛП на ОС в отчетном месяце не получил прибыль, то за этот месяц он ЕСВ не уплачивает (до 2021 года было иначе).

Например, если в каком-то месяце вообще не было дохода (выручки) или доход был, но расходы за этот месяц равны доходу или даже превышают его, то чистый доход за этот месяц = 0 грн. Соответственно и ЕСВ за этот месяц = 0 грн.

Поэтому

Впрочем, если такой ФЛП хочет, он может уплатить ЕСВ за себя добровольно за нулевой или убыточный месяц (не менее 1760 грн).

Мобилизованные ФЛП. Также могут не уплачивать ЕСВ за себя:

— ФЛП без наемных работников, которые призваны во время особого периода на военную службу во время мобилизации или привлечены к выполнению обязанностей по мобилизации по должностям, предусмотренным штатами военного времени, на весь срок военной службы (абз. 1 п. 9² разд. VIII Закона о ЕСВ). Но заметьте:

— ФЛП без наемных работников, которые призваны на военную службу по призыву лиц из числа резервистов в особый период, на весь срок их военной службы (п. 9¹⁸ разд. VIII Закона о ЕСВ).

Чтобы воспользоваться таким освобождением, ФЛП должен в течение 10 дней после демобилизации/увольнения с такой военной службы (лечения или реабилитации) предоставить налоговикам:

— копию военного билета или другого документа с указанием данных о призыве и

— заявление об освобождении от ЕСВ за себя по форме из приложения 1 к Инструкции № 449*. Эта форма установлена для ФЛП-работодателей. Впрочем подойдет и для ФЛП без наемных работников (но тогда не следует указывать в ней сумму начисленного ЕСВ).

* Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 № 449.

Кстати, чтобы мобилизованному предпринимателю порой не начислили долги ЕСВ, лучше сообщить налоговикам, что ФЛП пошел воевать (хотя закон этого не требует). Заходим в меню «Переписка с ГНС» Электронного кабинета и посылаем через него сообщение произвольной формы о дате мобилизации ФЛП и копии военного билета (больше деталей найдете в статье «ФЛП на ЕН мобилизован в 2024-м: уведомлять ли налоговую?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 58).

ФЛП, лишенные свободы вследствие войны. Еще одно военное освобождение предусмотрено п. 9⁸ разд. VIII Закона о ЕСВ. Так, освобождаются от уплаты ЕСВ ФЛП, которые не имеют наемных работников, за весь период лишения личной свободы вследствие вооруженной агрессии против Украины и в течение 6 месяцев после них освобождения*.

* Речь о ФЛП, в отношении которых согласно Закону Украины «О социальной и правовой защите лиц, в отношении которых установлен факт лишения личной свободы вследствие вооруженной агрессии против Украины, и членов их семей» установлен факт лишения личной свободы вследствие вооруженной агрессии против Украины.

При этом в течение 90 дней после освобождения и/или окончания лечения/реабилитации сам ФЛП или член его семьи должен подать налоговикам соответствующее заявление.

ФЛП с местожительством в оккупации. Есть также освобождение для ФЛП с местожительством на временно оккупированной территории. С начала войны необходимость в нем отпала, потому что возможность не уплачивать ЕСВ предоставили всем ФЛП. Поэтому об этом освобождении все уже подзабыли. Но пришло время напомнить о нем:

С этим вроде бы не спорят и налоговики (категория 201.04 БЗ, категория 201.09 БЗ). И хотя в своих консультациях они прямо не называют Перечень № 309*, считаем, что они должны согласиться, что временно оккупированные территории — это все те территории, которые являются такими согласно Перечню № 309.

* Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный приказом Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309.

Впрочем для перестраховки лучше запросить ИНК.

Одновременно напомним, что ФЛП с местонахождением на временно оккупированной территории не может спокойно работать на территории Украины, если не перерегистрирует свое местонахождение на подконтрольную территорию. Больше деталей об этом найдете в статьях: «Сотрудничество с ФЛП из оккупированной территории: вопросы налогообложения» // «Налоги & бухучет», 2023, № 77, «ФЛП из оккупированной территории: проблемы с контрагентами» // «Налоги & бухучет» 2023, № 40.