Правила для РК-104. Этот код причины корректировки используют, когда необходимо изменить:
— описание (номенклатуру) поставки товаров/услуг, указанную в гр. 2 налоговой накладной (НН), после получения предоплаты, а также исправить ошибки в описании (номенклатуре) товаров/услуг (см. БЗ 101.15, БЗ 101.16);
— одновременно и количество, и цену товаров/услуг (см. БЗ 101.15);
— цену на часть количества одной номенклатуры товаров/услуг (см. БЗ 101.15);
— код товаров согласно УКТ ВЭД или код услуги согласно ГКПУ, условное обозначение товара/услуги и код его единицы измерения, код льготы — то есть исправить несуммовые ошибки в табличной части НН, не связанные с изменением суммы компенсации (п. 21 Порядка № 1307*).
* Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.
В то же время налоговики категорически против исправления с помощью РК-104 суммовых ошибок в цене и количестве, а требуют обнуления и перевыписывания НН (см. письма ГНСУ от 11.09.2024 № 4406/ІПК/99-00-21-03-01 и от 16.04.2024 № 2086/ІПК/99-00-21-03-02).
Также РК-104 не применяют в случаях, когда:
1) в результате изменения условий поставки увеличивается количество товаров/услуг по одной номенклатуре, а другое, указанное в НН, поставляться не будет — тогда, по мнению налоговиков, используют коды причин 102 (на «+») и 103 (на «-») (см. БЗ 101.15). А вот если в НН, составленной на дату получения предварительной оплаты, отражено несколько строк с разными видами (номенклатурой) товара, а нужно заменить одним видом номенклатуры, которая не была указана в НН, то фискалы выступают за составление РК-104 (см. БЗ 101.15). В то же время налоговики против того, чтобы с помощью РК добавляли новую номенклатурную позицию с одновременным увеличением суммы компенсации сверх полученной предварительной оплаты (см. письмо ГНСУ от 10.08.2020 № 3297/ІПК/99-00-05-06-02-06);
2) вместо налогооблагаемых товаров/услуг происходит поставка освобожденных от НДС-обложения. Тогда на дату такой поставки составляют РК с кодом причины корректировки 103 и одновременно новую НН на поставку льготируемых товаров/услуг.
Учтите! Если возникла потребность изменить номенклатурную гр. 2 в сводных НН, то РК-104 не применяют. Тогда пользуются специально предназначенными для них кодами причин корректировки:
— 201 — для компенсирующих НН, составленных по п. 198.5 НКУ (см. БЗ 101.15);
— 202 — для распределительных НН, составленных по п. 199.1 НКУ (см. БЗ 101.15);
— 203 — для минбазных НН, составленных по п. 201.4 НКУ (см. БЗ 101.15).
Дата составления РК-104. В общем случае при составлении РК-104 ориентируются на дату реального налогового события, которое состоялось после изменения договорных условий. То есть — на дату доплаты/возврата средств или отгрузки товаров / предоставления услуг. Хотя иногда это делают на дату подписания дополнительного соглашения, по которому изменяется номенклатура поставки (см. письмо ГНСУ от 05.04.2024 № 1822/ІПК/99-00-21-03-02).
Исправляющий РК-104 составляют на дату выявления ошибки.
Сгруппируем случаи составления РК-104 в таблице. Здесь заметьте: не всегда при изменении номенклатуры вопрос решается составлением РК-104.
Случаи составления РК с кодом причины 104
| Дата составления РК | Объяснение |
| Изменение номенклатуры | |
| Предоплата получена — товар не отгружен | |
| На дату отгрузки товаров/услуг новой номенклатуры | Если после получения предоплаты, составления и регистрации НН происходит изменение (в том числе частичное) номенклатуры товаров/услуг в пределах аванса, РК составляют на дату поставки товаров/услуг (см. письмо ГНСУ от 05.02.2020 № 472/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, БЗ 101.15). Хотя если изменение номенклатуры происходит в пределах предоплаты, считаем, не будет ошибкой составить РК уже на дату подписания дополнительного соглашения (письмо ГНСУ от 05.04.2024 № 1822/ІПК/99-00-21-03-02). В случае осуществления частичной поставки РК составляют на дату каждой такой частичной поставки в пределах суммы полученного аванса (см. письмо ГФСУ от 16.04.2018 № 1612/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) |
| Зачет предоплаты в оплату другой поставки | |
| На дату подписания документа о зачете | Если была получена предварительная оплата за товар и составлена НН, но в дальнейшем по договоренности сторон такая предоплата засчитывается в счет оплаты товара другой номенклатуры (без возврата средств покупателю), то на дату достижения такой договоренности составляют (см. письма ГНСУ от 03.05.2024 № 2548/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 24.10.2023 № 3747/ІПК/99-00-21-03-02-06 и от 17.06.2022 № 784/ІПК/99-00-21-03-02-06): 1) РК с кодом причины 103; 2) новую НН на поставку товара другой номенклатуры. И только когда на момент достижения договоренности об изменении номенклатуры отгрузка товара другой номенклатуры уже состоялась, тогда по факту зачета составляют лишь РК-103. А вот новую НН не составляют |
| Товар отгружен и оплачен | |
| На дату возврата товара: РК (с «-») и новую НН (на новый товар), если средства не возвращаются | Если изменяется номенклатура поставленного и оплаченного товара (с возвратом ранее оплаченных и поставленных товаров) и при этом средства не возвращаются, а засчитываются в счет будущих поставок, то, по сути, происходят две отдельных операции (см. БЗ 101.04): 1) возврат товара старой номенклатуры (РК-103); 2) новая поставка товара другой номенклатуры. Поэтому на дату возврата товара составляют РК-103 и новую НН. А вот если при возврате товара средства возвращаются покупателю (а не засчитываются в счет оплаты будущих поставок), то на дату такого возврата товара составляют только РК-103 (см. БЗ 101.04) |
| Товар отгружен — оплата не получена | |
| На дату возврата товара РК (с «-») и на дату отгрузки/оплаты новую НН (на новый товар) | Здесь действуем аналогичным образом, как и при изменении номенклатуры, которое происходит после выполнения всех условий договора (товар отгружен и оплачен). С тем лишь отличием, что в таком случае дата составления РК-103 и дата новой НН будут отличаться: 1) РК-103 составляют на дату возврата товара старой номенклатуры; 2) новую НН на товар новой номенклатуры составляют на дату первого события — отгрузки или оплаты товара новой номенклатуры |
| Одновременное изменение количества и цены товаров/услуг | |
| На дату доплаты/возврата средств или отгрузки | В случае одновременного изменения количества и цены товара/услуги составляют РК-104 (см. БЗ 101.15) на дату реального события: — или на дату доплаты/возврата средств; — или на дату отгрузки товара / предоставления услуг. Однако если вследствие изменения условий поставки общая сумма компенсации не изменяется, считаем, допустимо составить РК на дату подписания дополнительного соглашения. Ведь при таких обстоятельствах сумма НДС-обязательств не изменяется |
| Изменение цены на часть количества одной номенклатуры товаров/услуг | |
| На дату доплаты/возврата средств или на дату отгрузки | Если после составления НН и ее регистрации происходит изменение цены части количества одной номенклатуры товаров/услуг, тогда составляют РК на изменение номенклатуры (см. БЗ 101.15). Такой РК-104 составляют на дату реального НДС-события : — или на дату доплаты/возврата средств; — или на дату отгрузки товаров / предоставления услуг |
| Изменение кода УКТ ВЭД импортного товара | |
| На дату поставки (отгрузки) товара | НН составлена на полученную предоплату за импортный товар, который в дальнейшем ввозится на таможенную территорию Украины. После таможенного оформления товара оказалось, что в таможенной декларации указан другой код УКТ ВЭД, чем в НН. Тогда РК-104 составляют на дату поставки (отгрузки) такого товара на таможенной территории Украины (см. БЗ 101.16) |
| Исправление несуммовых ошибок (в номенклатуре, коде УКТ ВЭД / ГКПУ, единицы измерения и т. п.) | |
| На дату выявления ошибки | Для исправления ошибок, допущенных в обязательных реквизитах НН, РК составляют на дату выявление ошибки (см. письмо ГНСУ от 28.08.2023 № 2683/ІПК/99-00-21-03-02-06, БЗ 101.16). С помощью РК-104 исправляют ошибки, допущенные при составлении НН (не связанные с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг): — в описании (номенклатуре) товаров/услуг и/или коде УКТ ВЭД / ГКПУ (см. письмо ГНСУ от 21.11.2023 № 4231/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, БЗ 101.16 и БЗ 101.15); — в графах НН, которые не повлияли на количественные/стоимостные показатели, в частности в гр. 3.2.1 (признак импортированного товара), в гр. 4 (единица измерения, условное обозначение (украинское)), в гр. 5 (единица измерения код), в гр. 9 (код льготы) (см. БЗ 101.15 и БЗ 101.15). А вот если допущены ошибки, вследствие чего показатели НН (в частности, номенклатуры/цены/количества товаров) не отвечают первичным документам (не дают возможность идентифицировать осуществленную операцию), то их исправляют путем составления (см. письмо ГНСУ от 05.06.2024 № 3085/ІПК/99-00-21-03-01): 1) РК-103 на дату выявления ошибки и 2) новой НН с правильными показателями на дату возникновения НДС-обязательств |
Алгоритм заполнения РК-104. При заполнении РК с кодом причины 104 руководствуются корректирующим механизмом, определенным п. 23 Порядка № 1307. То есть РК-104 предусматривает заполнение нескольких строк:
— одной строкой обнуляют (выводят в «0») корректируемую строку НН — показатели гр. 7 (количество), гр. 13 (объемы поставки) и гр. 14 (сумма НДС) РК указывают со знаком «-»;
— следующей строкой/строками под новым порядковым номером строки, которого не было в НН (как одна или несколько новых (измененных) товарных позиций (номенклатуры), указывают правильную информацию. То есть в гр. 1.2 каждой из новых строк РК новым товарным позициям присваивают новые очередные порядковые номера строк, которых не было в корректируемой НН (см. БЗ 101.15 // zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=32980).
Поэтому в зависимости от ситуации количество строк в РК-104 может быть парное или непарное. То есть каждой корректируемой строке НН могут отвечать две или больше строк РК (-/+; -/+,+; -/+,+,+ и т. п.). Поскольку строку НН со старой номенклатурой заменяют другой номенклатурой (новой позицией или новыми позициями). Добавление одной или нескольких новых (измененных) товарных позиций (номенклатуры) осуществляют в отдельных строках РК, в которых указывают соответствующие показатели по товарам/услугам, которые добавляются (новые товарные позиции).
В гр. 2.1 РК проставляют код причины 104, который отвечает причине корректировки «Зміна номенклатури». А в гр. 2.2 указывают порядковый номер группы корректировки.
Заметьте: невзирая на то, что код причины 104 предусматривает изменение одновременно и количества, и цены товаров/услуг, корректировку проводят по количеству. То есть в РК-104 заполняют количественные гр. 7 и 8, а ценовые гр. 9 и 10 оставляют пустыми (см. БЗ 101.15 // zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40076).
Пример. Поставщик 11.10.2024 получил аванс за товар и составил НН, в которой всего 5 позиций товара. Из них в строке 4 — мобильные телефоны в количестве 5 штук по цене 7100 грн за единицу (без НДС).
В дальнейшем, после пересмотра договоренностей, вместо мобильных телефонов в количестве 5 штук были поставлены: бумага для принтера 20 пач. по цене 200 грн за единицу (без НДС), ручки шариковые 150 кор. по цене 210 грн/кор. На дату отгрузки товара новой номенклатуры (28.10.2024) был составлен РК.
