Правила для РК-104. Цей код причини коригування використовують, коли необхідно змінити:
— опис (номенклатуру) постачання товарів / послуг, зазначену в гр. 2 податкової накладної (ПН), після отримання передоплати, а також виправити помилки в описі (номенклатурі) товарів / послуг (див. БЗ 101.15, БЗ 101.16);
— одночасно і кількість, і ціну товарів / послуг (див. БЗ 101.15);
— ціну на частину кількості однієї номенклатури товарів / послуг (див. БЗ 101.15);
— код товарів згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП, умовне позначення товару / послуги і код його одиниці виміру, код пільги — тобто виправити несумові помилки у табличній частині ПН, не пов’язані зі зміною суми компенсації (п. 21 Порядку № 1307*).
* Порядок заповнення ПН, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.
Водночас податківці категорично проти виправлення за допомогою РК-104 сумових помилок у ціні та кількості, а вимагають обнулення і перевиписування ПН (див. листи ДПСУ від 11.09.2024 № 4406/ІПК/99-00-21-03-01 і від 16.04.2024 № 2086/ІПК/99-00-21-03-02).
Також РК-104 не застосовують у випадках, коли:
1) в результаті зміни умов постачання збільшується кількість товарів / послуг по одній номенклатурі, а інша, зазначена в ПН, постачатися не буде — тоді, на думку податківців, використовують коди причин 102 (на «+») і 103 (на «-») (див. БЗ 101.15). А от якщо у ПН, складеній на дату отримання попередньої оплати, відображено декілька рядків з різними видами (номенклатурою) товару, а потрібно замінити одним видом номенклатури, якої не було зазначено у ПН, то фіскали виступають за складання РК-104 (див. БЗ 101.15). Водночас податківці проти того, аби за допомогою РК додавали нову номенклатурну позицію з одночасним збільшенням суми компенсації понад отриману попередню оплату (див. лист ДПСУ від 10.08.2020 № 3297/ІПК/99-00-05-06-02-06);
2) замість оподатковуваних товарів / послуг відбувається постачання звільнених від ПДВ-оподаткування. Тоді на дату такого постачання складають РК з кодом причини коригування 103 та одночасно нову ПН на постачання пільгованих товарів / послуг.
Врахуйте! Якщо виникла потреба змінити номенклатурну гр. 2 у зведених ПН, то РК-104 не застосовують. Тоді послуговуються спеціально призначеними для них кодами причин коригування:
— 201 — для компенсуючих ПН, складених за п. 198.5 ПКУ (див. БЗ 101.15);
— 202 — для розподільчих ПН, складених за п. 199.1 ПКУ (див. БЗ 101.15);
— 203 — для мінбазних ПН, складених за п. 201.4 ПКУ (див. БЗ 101.15).
Дата складання РК-104. У загальному випадку при складанні РК-104 орієнтуються на дату реальної податкової події, що відбулася після зміни договірних умов. Тобто — на дату доплати / повернення коштів або відвантаження товарів / надання послуг. Хоча інколи це роблять на дату підписання додаткової угоди, за якою змінюється номенклатура постачання (див. лист ДПСУ від 05.04.2024 № 1822/ІПК/99-00-21-03-02).
Виправляючий РК-104 складають на дату виявлення помилки.
Згрупуємо випадки складання РК-104 у таблиці. Тут зауважте: не завжди при зміні номенклатури питання вирішується складанням РК-104.
Випадки складання РК з кодом причини 104
| Дата складання РК | Пояснення |
| Зміна номенклатури | |
| Передоплату отримано — товар не відвантажено | |
| На дату відвантаження товарів / послуг нової номенклатури | Якщо після отримання передоплати, складання і реєстрації ПН відбувається зміна (у тому числі часткова) номенклатури товарів / послуг у межах авансу, РК складають на дату постачання товарів / послуг (див. лист ДПСУ від 05.02.2020 № 472/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, БЗ 101.15). Хоча якщо зміна номенклатури відбувається в межах передоплати, вважаємо, не буде помилкою скласти РК уже на дату підписання додаткової угоди (лист ДПСУ від 05.04.2024 № 1822/ІПК/99-00-21-03-02). У разі здійснення часткового постачання РК складають на дату кожного такого часткового постачання в межах суми отриманого авансу (див. лист ДФСУ від 16.04.2018 № 1612/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) |
| Залік передоплати в оплату іншого постачання | |
| На дату підписання документа про залік | Якщо була отримана попередня оплата за товар і складена ПН, але надалі за домовленістю сторін така передоплата зараховується в рахунок оплати товару іншої номенклатури (без повернення коштів покупцю), то на дату досягнення такої домовленості складають (див. листи ДПСУ від 03.05.2024 № 2548/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 24.10.2023 № 3747/ІПК/99-00-21-03-02-06 і від 17.06.2022 № 784/ІПК/99-00-21-03-02-06): 1) РК з кодом причини 103; 2) нову ПН на постачання товару іншої номенклатури. І тільки коли на момент досягнення домовленості про зміну номенклатури відвантаження товару іншої номенклатури вже відбулося, тоді за фактом заліку складають лише РК-103. А от нову ПН не складають |
| Товар відвантажено та оплачено | |
| На дату повернення товару: РК (з «-») і нову ПН (на новий товар), якщо кошти не повертаються | Якщо змінюється номенклатура поставленого та оплаченого товару (з поверненням раніше оплачених і поставлених товарів) і при цьому кошти не повертаються, а зараховуються в рахунок майбутніх постачань, то, по суті, відбуваються дві окремі операції (див. БЗ 101.04): 1) повернення товару старої номенклатури (РК-103); 2) нове постачання товару іншої номенклатури. Тому на дату повернення товару складають РК-103 і нову ПН. А от якщо при поверненні товару кошти повертаються покупцеві (а не зараховуються в рахунок оплати майбутніх постачань), то на дату такого повернення товару складають тільки РК-103 (див. БЗ 101.04) |
| Товар відвантажено — оплату не отримано | |
| На дату повернення товару РК (з «-») і на дату відвантаження / оплати нову ПН (на новий товар) | Тут діємо аналогічним чином, як і при зміні номенклатури, яка відбувається після виконання всіх умов договору (товар відвантажено й оплачено). З тією лише відмінністю, що у такому разі дата складання РК-103 і дата нової ПН відрізнятимуться: 1) РК-103 складають на дату повернення товару старої номенклатури; 2) нову ПН на товар нової номенклатури складають на дату першої події — відвантаження або оплати товару нової номенклатури |
| Одночасна зміна кількості і ціни товарів / послуг | |
| На дату доплати / повернення коштів або відвантаження | У разі одночасної зміни кількості і ціни товару / послуги складають РК-104 (див. БЗ 101.15) на дату реальної події: — або на дату доплати / повернення коштів; — або на дату відвантаження товару / надання послуг. Проте якщо внаслідок зміни умов постачання загальна сума компенсації не змінюється, вважаємо, допустимо скласти РК на дату підписання додаткової угоди. Адже за таких обставин сума ПДВ-зобов’язань не змінюється |
| Зміна ціни на частину кількості однієї номенклатури товарів / послуг | |
| На дату доплати / повернення коштів або на дату відвантаження | Якщо після складання ПН і її реєстрації відбувається зміна ціни частини кількості однієї номенклатури товарів / послуг, тоді складають РК на зміну номенклатури (див. БЗ 101.15). Такий РК-104 складають на дату реальної ПДВ-події: — або на дату доплати / повернення коштів; — або на дату відвантаження товарів / надання послуг |
| Зміна коду УКТ ЗЕД імпортного товару | |
| На дату постачання (відвантаження) товару | ПН складена на отриману передоплату за імпортний товар, який надалі ввозиться на митну територію України. Після митного оформлення товару виявилося, що у митній декларації зазначено інший код УКТ ЗЕД, ніж у ПН. Тоді РК-104 складають на дату постачання (відвантаження) такого товару на митній території України (див. БЗ 101.16) |
| Виправлення несумових помилок (у номенклатурі, коді УКТ ЗЕД / ДКПП, одиниці виміру тощо) | |
| На дату виявлення помилки | Для виправлення помилок, допущених в обов’язкових реквізитах ПН, РК складають на дату виявлення помилки (див. лист ДПСУ від 28.08.2023 № 2683/ІПК/99-00-21-03-02-06, БЗ 101.16). За допомогою РК-104 виправляють помилки, допущені при складанні ПН (не пов’язані із зміною суми компенсації вартості товарів / послуг): — в описі (номенклатурі) товарів / послуг та/або коді УКТ ЗЕД / ДКПП (див. лист ДПСУ від 21.11.2023 № 4231/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, БЗ 101.16 і БЗ 101.15); — у графах ПН, які не вплинули на кількісні / вартісні показники, зокрема у гр. 3.2.1 (ознака імпортованого товару), у гр. 4 (одиниця виміру, умовне позначення (українське), у гр. 5 (одиниця виміру код), у гр. 9 (код пільги) (див. БЗ 101.15 і БЗ 101.15). А ось якщо допущено помилки, внаслідок чого показники ПН (зокрема, номенклатури / ціни / кількості товарів) не відповідають первинним документам (не дають змоги ідентифікувати здійснену операцію), то їх виправляють шляхом складання (див. лист ДПСУ від 05.06.2024 № 3085/ІПК/99-00-21-03-01): 1) РК-103 на дату виявлення помилки і 2) нової ПН з правильними показниками на дату виникнення ПДВ-зобов’язань |
Алгоритм заповнення РК-104. При заповненні РК з кодом причини 104 керуються коригувальним механізмом, визначеним п. 23 Порядку № 1307. Тобто РК-104 передбачає заповнення декількох рядків:
— одним рядком обнуляють (виводять в «0») рядок ПН, що коригується, — показники гр. 7 (кількість), гр. 13 (обсяги постачання) і гр. 14 (сума ПДВ) РК зазначають зі знаком «-»;
— наступним рядком / рядками під новим порядковим номером рядка, якого не було в ПН (як одна або кілька нових (змінених) товарних позицій (номенклатури), зазначають правильну інформацію. Тобто у гр. 1.2 кожного з нових рядків РК новим товарним позиціям присвоюють нові чергові порядкові номери рядків, яких не було в ПН, що коригується (див. БЗ 101.15).
Тож залежно від ситуації кількість рядків у РК-104 може бути парною або непарною. Тобто кожному коригованому рядку ПН може відповідати два або більше рядків РК (-/+; -/+,+; -/+,+,+ тощо). Позаяк рядок ПН зі старою номенклатурою замінюють іншою номенклатурою (новою позицією або новими позиціями). Додавання однієї або кількох нових (змінених) товарних позицій (номенклатури) здійснюють в окремих рядках РК, в яких зазначають відповідні показники за товарами / послугами, що додаються (нові товарні позиції).
У гр. 2.1 РК проставляють код причини 104, який відповідає причині коригування «Зміна номенклатури». А у гр. 2.2 зазначають порядковий номер групи коригування.
Зауважте: незважаючи на те, що код причини 104 передбачає зміну одночасно і кількості, і ціни товарів / послуг, коригування проводять за кількістю. Тобто у РК-104 заповнюють кількісні гр. 7 і 8, а цінові гр. 9 і 10 залишають порожніми (див. БЗ 101.15).
Приклад. Постачальник 11.10.2024 отримав аванс за товар і склав ПН, у якій усього 5 позицій товару. З них у рядку 4 — мобільні телефони в кількості 5 штук за ціною 7100 грн за одиницю (без ПДВ).
Надалі, після перегляду домовленостей, замість мобільних телефонів у кількості 5 штук були поставлені: папір для принтера 20 пач. за ціною 200 грн за одиницю (без ПДВ), ручки кулькові 150 кор. за ціною 210 грн/кор. На дату відвантаження товару нової номенклатури (28.10.2024) було складено РК.
