Расчет корректировки к компенсирующей налоговой накладной

Случаи составления РК к компенсирующей НН

Наиболее распространены такие случаи составления РК к компенсирующей НН:

— при изменении направления использования. Например, при приобретении товаров/услуг их планировали использовать в необлагаемых/нехозяйственных операциях. Поэтому начислили компенсирующие НО согласно п. 198.5 НКУ. Однако впоследствии они были использованы в облагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. Это означает, что начисленные ранее компенсирующие НО надо снять путем составления РК к компенсирующей НН. Ориентируются здесь на дату начала фактического использования, определенную в первичке;

— при изменении стоимости приобретенных товаров/услуг, которые были использованы в необлагаемых/нехозяйственных операциях. Например, по приобретенным товарам/услугам были начислены компенсирующие НО. Однако впоследствии поставщик предоставил скидку (это может быть ретроскидка или скидка из-за ненадлежащего качества товара/услуги). Само собой, покупатель должен уменьшить входящий НК. А поскольку база компенсирующих НО привязана к цене приобретения, то на ту же сумму он должен уменьшить и начисленные ранее компенсирующие НО путем составления РК;

— если в компенсирующей НН была обнаружена ошибка. Здесь есть своя специфика. Суммовые ошибки в объемах сводных компенсирующих НН по п. 198.5 НКУ налоговики традиционно советовали исправлять одним РК со строками «-»/«+» (БЗ 101.15). Однако если из сводной компенсирующей НН нужно одновременно убрать лишние ошибочные НН и добавить новые неучтенные НН, то налоговики советовали исключать лишние НН уменьшающим РК, а на неучтенные НН составлять отдельную компенсирующую НН (БЗ 101.15, действовала до 01.10.2024). Также аналогичным способом (через РК и новую НН) налоговики рекомендуют исправлять ошибки в графе 2 сводных компенсирующих (распределительных) НН — если ошиблись в реквизитах входных НН (БЗ 101.15, действовала до 01.10.2024). Не исключаем, что под соусом изменений формы НН/РК налоговики поменяют порядок исправления ошибок в компенсирующих НН.

Случаи составления РК к распределительной НН (составленной согласно ст. 199 НКУ) здесь не рассматриваем (это тема отдельного разговора в рамках годового перерасчета).

Особенности составления РК

В верхней левой части РК к сводной компенсирующей НН плательщик:

— проставляет отметку «Х» в поле «Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)»;

— в поле «До зведеної податкової накладної» — указывает соответствующий код сводности из корректируемой НН «1»;

— ставит отметку «Х» в поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини», которая совпадает с соответствующей отметкой из корректируемой НН:

04 — поставка в пределах баланса для непроизводственного использования;

08 — поставка для операций, которые не являются объектом обложения НДС;

09 — поставка для операций, которые освобождены от обложения НДС;

13 — использование товаров/услуг не в хозяйственной деятельности.

Данные о покупателе заполняют так:

— «Отримувач (покупець)» — плательщик указывает собственное наименование;

— «Індивідуальний податковий номер» — условный ИНН «600000000000»;

— «Податковий номер платника податку…», а также строка «код» (признак источника налогового номера) в компенсирующей НН не заполняются.

Первой строкой такого РК со знаком «-» обнуляют те строки сводной НН, которые подлежат корректировке. При этом в графе 1.2 РК обязательно указывают порядковый номер корректируемой строки сводной НН. Второй строкой РК при необходимости приводят исправленные показатели объема товаров/услуг. То есть в плюсовой строке РК показывают правильный объем товаров/услуг, который использован в нехозяйственной/необлагаемой деятельности.

Причем в графе 1.2 второй строки нужно указать новый очередной порядковый номер строки, которой не было в корректируемой сводной НН.

Если же нужно просто убрать строку, то в уменьшающем РК минусовой строкой исключают (сторнируют) лишнюю строку (или несколько строк, если исключить нужно несколько НН) без добавления новых строк. Немного забегая вперед, отметим, что с 01.10.2024 в компенсирующих НН (с типом причины 13) нужно указывать не только даты и номера входящих НН, но и номенклатуру поставки. Поэтому корректировка может быть не обязательно по всей входящей НН, а только по какой-то ее строке (если откорректировать нужно только эту строку).

Что касается графы 2.1 «Причина коригування. Код причини», то во всех заполненных строках РК указываете одну и ту же причину корректировки «201» («Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ»).

А вот заполнение других граф немного изменено. Вообще, до 01.10.2024 графы РК заполнялись так:

— в графе «Опис (номенклатура) товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується» (графа 3) — указываются даты и порядковые номера «входящих» НН и других документов (ГТД, кассовых чеков, транспортных билетов и т. п.), по которым был отражен НК, ранее компенсированный в НН*.

* Впрочем, налоговики рекомендовали заполнять этот реквизит иначе: показывать здесь дату составления и порядковый номер сводной НН, составленной с целью начисления «компенсирующих» НДС-обязательств согласно п. 198.5 НКУ, в которую вносятся корректировки (БЗ.101.15).

— графы 4.1, 4.2 (а в новой форме — 4.2.1. и 4.2.2.), 4.3, 6 — 12 — не заполнялись;

— в графе 5 «умовне позначення (українське)» — «грн».

Но после вступления в силу изменений, внесенных приказом № 400*, такой порядок заполнения может применяться только к РК с типами причины 04, 08, 09.

* Приказ Минфина от 09.08.2024 № 400.

А вот РК с типом причины 13 (использование товаров/услуг не в хозяйственной деятельности) должен заполняться в соответствии с принципом заполнения аналогичной НН (с таким же типом причины). Это означает:

— в гр. 3 «Опис (номенклатура) товарів/послуг, вартість чи *, также придется расписывать описание (номенклатуру) товаров/услуг поставщика;

* В письме ГНСУ от 27.09.2024 № 26926/7/99-00-21-03-02-07 почему-то написали, что в гр. 2 НН с типом причины 13 указывается описание (номенклатура) товаров/услуг поставщика (продавца). Но в Порядке № 1307 четко указано, что в такой НН также (т. е. в дополнение к дате и номеру входящих НН) указывается описание (номенклатура) товаров/услуг поставщика (продавца).

— в гр. 5 «умовне позначення (українське)» надо указывать соответствующую единицу измерения;

— графы 4.1, 4.2.1, 4.2.2, 4.3, 6 — 12 заполняются в общем порядке.

Новый РК к старой НН

В связи с такими изменениями возникает вопрос: как составлять после 01.10.2024 РК к НН с типом причины 13, если эта НН составлена и зарегистрирована до этой даты? Ведь НН составлена по старым, совсем другим правилам.

Налоговики ответили на этот вопрос так: в графе 2 указывается та же информация, которая была указана в зарегистрированной НН. То есть даты и номера НН, составленных поставщиками при поставке товаров/услуг, которые были использованы плательщиком не в хозяйственной деятельности.

Получается, в этом случае РК будет заполняться по тем принципам, по которым была составлена НН (т. е. без учета нововведений), но по новой форме.

Приведем пример заполнения компенсирующего РК с типом причины 13.