* Закон України «Про зовнішньоекономічну діяльність» від 16.04.91 № 959-XII.
Як ми вже звертали увагу в попередніх статтях (зокрема, див. статтю «Податкова накладна на постачання в Україні окремих видів с/г товарів» // «Податки & бухоблік», 2024, № 79), щодо товарів, які Законом про ЗЕД названі «окремими видами товарів» і до яких КМУ під час воєнного стану може запровадити режим експортного забезпечення ПДВ,
визначені особливості заповнення не тільки експортної ПН, а й ПН при постачанні цих товарів на митній території України
Зазначимо, що відповідно до ст. 192 Закону про ЗЕД режим експортного забезпечення під час воєнного стану може бути запроваджено КМУ щодо товарів, які класифікуються за кодами 0409 00 00 00, 0802 31 00 00, 0802 32 00 00, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1205, 1206 00, 1507, 1512, 1514, 2306 згідно з УКТ ЗЕД (далі — окремі види товарів).
Так ось, у ПН на постачання на митній території України таких товарів особливості стосуються заповнення двох реквізитів:
(1) одиниці виміру — як визначено в п. 97.2 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, одиниця виміру як у ПН на експорт таких товарів, так і в ПН на постачання таких товарів на території України повинна зазначатися в «кілограмах»;
(2) нової гр. 3.2.2 ПН (гр. 4.2.2 РК) «власна сільськогосподарська продукція». Як зазначено в посиланні до цієї графи, ця графа заповнюється (ставиться в ній позначка «X») при (1) постачанні на митній території України або (2) експорті окремих видів товарів, на які поширюється РЕЗ, за умови, що такі товари є власною сільськогосподарською продукцією у розумінні п.п. 14.1.331 ПКУ.
Нагадаємо, що відповідно до п.п. 14.1.331 ПКУ власна сільськогосподарська продукція — сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари), що підпадає під визначення груп 1 — 24 УКТ ЗЕД, якщо така продукція вирощується, відгодовується, виловлюється, збирається, виготовляється, виробляється, переробляється безпосередньо виробником цієї продукції — власником, орендарем або користувачем на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, або на давальницьких умовах.
Але на що тут обов’язково треба звернути увагу:
поки режим експортного забезпечення ще не запроваджено (немає відповідного рішення КМУ,
а тому:
1) п. 97.2 підрозд. 2 розд. XX ПКУ з вимогою про визначення одиниці виміру виключно в кілограмах поки що (до дати запровадження РЕЗ) не діє. Адже, як визначено в цьому пункті, він визначає особливості оподаткування ПДВ товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення. А отже, поки не запроваджено РЕЗ, не діють і вимоги п. 97.2 підрозд. 2 розд. XX ПКУ. На це звертали увагу й податківці (лист ДПСУ від 10.09.2024 № 4396/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК):
«У разі здійснення операцій з постачання на митній території України окремих видів товарів, визначених статтею 192 Закону № 959-ХІІ, до яких застосовуватиметься режим експортного забезпечення, норми підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу щодо обов’язку зазначення у податковій накладній, яка складатиметься за такими операціями, одиниці виміру товарів у кілограмах застосовуватимуться після запровадження на підставі окремого рішення Уряду режиму експортного забезпечення»;
2) гр. 3.2.2 ПН (гр. 4.2.2 РК) «власна сільськогосподарська продукція» теж поки що (до запровадження режиму експортного забезпечення) не заповнюємо. Оскільки поки не запроваджено РЕЗ, немає і «окремих видів товарів», на які він буде поширюватися.
А отже, зараз
поки що (до запровадження РЕЗ) ПН на внутрішні постачання товарів, які названі в ст. 192 Закону про ЗЕД як «окремі види товарів», та РК до них заповнюємо за загальними правилами (як і на всі інші товари) (тобто без заповненої гр. 3.2.2 / гр.4.2.2 і без обов’язку визначати одиницю виміру саме в «кг»)
А ось після того, як буде запроваджено РЕЗ (якщо його запровадять), доведеться:
1) у ПН і на внутрішнє постачання таких товарів зазначати одиницю виміру в «кг» (причому, за логікою, ця вимога повинна діяти для постачань, перша подія яких припаде на період після запровадження РЕЗ). У такому разі, якщо в договорах визначена інша одиниця виміру, потрібно буде вносити зміни — або повністю «переводити» все на кілограми, або, як варіант, у договорі та первинці зазначати одночасно дві одиниці виміру, визначити співвідношення цих одиниць виміру і ціну товару для кожної з одиниць виміру. Що стосується заповнення (після того, як буде запроваджено режим РЕЗ) РК до ПН, які були / будуть складені ще до запровадження РЕЗ з іншою одиницею виміру, то логічно передбачити, що в РК до таких ПН зазначатимуться ті самі одиниці, що й у ПН (інакше цю ПН неможливо буде відкоригувати);
2) заповнювати гр. 3.2.2 ПН (гр. 4.2.2 РК), якщо постачається власна сільськогосподарська продукція. При цьому, за логікою, якщо в ПН ця графа не заповнювалася (оскільки не діяв режим РЕЗ), то і в РК (який складатиметься до такої ПН вже після запровадження РЕЗ) цей реквізит заповнювати не потрібно буде.
Але як зазначено в листі ДПСУ від 27.09.2024 № 26926/7/99-00-21-03-02-07, після запровадження РЕЗ податківці ще нададуть додаткові пояснення щодо заповнення ПН та РК на такі «окремі види товарів».
