Темы статей
Выбрать темы

Если третье лицо оплачивает счета военных

Хмелевский Игорь, налоговый эксперт
Предприятие оплатило счет СТО, выставленный на воинскую часть. Достаточно ли письма с просьбой оплатить и оригинала счета для списания оплаты как благотворительной помощи ВСУ? Какой учет этих сумм?

Юридические аспекты. Ситуации, когда договор заключен между двумя лицами, а в качестве плательщика по нему выступает третье лицо, встречаются достаточно часто. В вопросе описана одна из таких ситуаций, когда по условиям договора подряда между воинской частью (заказчик) и СТО (исполнитель) получателем результатов выполненных работ является заказчик, а оплачивает их третья сторона (предприятие — автор вопроса).

Правовым основанием для таких действий является ст. 528 ГКУ. В ней речь идет о выполнении обязательства третьим лицом (в нашей ситуации — предприятием-плательщиком) за должника (воинскую часть) в пользу кредитора (СТО).

Как именно должнику возложить выполнение обязательства на третье лицо, ГКУ не конкретизирует. Считаем, что в описанной ситуации письма от воинской части с просьбой оплатить счет, выставленный СТО, для этого вполне достаточно. Причем согласие кредитора (СТО) не нужно. Достаточно заявить, что обязательство выполнит третье лицо в срок и на условиях, определенных основным договором.

Третье лицо, выполняя обязательство должника, действует от своего имени. Поэтому необходимо четко указывать, в том числе в платежных документах, что оно выполняет обязательство должника, а не вступает в самостоятельные отношения с кредитором

Бухгалтерский учет. На языке бухучета сказанное значит, что предприятие-плательщик при перечислении средств СТО:

— делает проводку Дт 377/СТО — Кт 311 и

— проводкой Дт 377/В/ч — Кт 377/СТО сразу отражает тот факт, что СТО дебиторской задолженности перед ним не имеет, поскольку предприятие-плательщик выполняет обязательство должника — воинской части.

На этом участие предприятия-плательщика в договоре подряда заканчивается. А все потому, что это предприятие не является по такому договору ни исполнителем, ни заказчиком, оно всего лишь плательщик и не более того.

В итоге получим, что в учете предприятия-плательщика будет значиться дебиторская задолженность воинской части. Что дальше?

Юридические аспекты (продолжение). К выполнению обязательства третьим лицом часто прибегают тогда, когда у должника нет возможности самостоятельно его выполнить. По сути, имеем дело с финансированием деятельности должника.

Обычно, такое финансирование привлекается на возвратной основе, то есть долг третьему лицу оплачивается. В нашем же случае заранее известно, что воинская часть не будет компенсировать расходы, понесенные предприятием-плательщиком, и оно с этим согласно. В то же время у предприятия возникает закономерный вопрос: как списать дебиторскую задолженность воинской части?

Чтобы правильно на него ответить, следует осознать, что дальнейшего движения активов (ни денежных, ни материальных) между предприятием и воинской частью не будет. Поэтому ни о какой благотворительности (в виде безвозвратной финансовой помощи или безвозмездной передачи товаров/услуг) здесь говорить нельзя.

Единственным способом, к которому можно прибегнуть в этой ситуации, является прощение долга

Статья 598 ГКУ предоставляет сторонам договора право договориться о прекращении обязательств полностью или частично. При этом простить долг кредитору позволяет ст. 605 ГКУ. В ней говорится, что обязательство прекращается вследствие освобождения (прощения долга) кредитором должника от его обязательств, если это не нарушает прав третьих лиц в отношении имущества кредитора.

Обратите внимание, что здесь мы говорим не о том договоре подряда, с которого начинали, а о тех отношениях, которые сложились между предприятием-плательщиком (в этих отношениях оно является кредитором) и воинской частью (она в этих отношениях является должником).

Прощение долга можно оформить

двусторонним дополнительным соглашением к договору, по которому возникло первоначальное обязательство, или письмом-сообщением от кредитора о прощении долга

Таким образом, в сложившейся ситуации, считаем, можно обойтись указанным письмом-сообщением от предприятия-плательщика в адрес воинской части. Хотя должны предупредить, что, по мнению Минфина, прощение долга в одностороннем порядке возможно только в том случае, если такая возможность и форма предусмотрены в договоре, задолженность по которому решено простить (см. Обобщающую налоговую консультацию, утвержденную приказом Минфина от 01.02.2018 № 77).

Бухгалтерский учет (продолжение). У кредитора (в нашем случае — предприятия-плательщика) прощенная дебиторская задолженность включается в расходы. По общим правилам ее списание в бухучете зависит от того, создавался ли под нее резерв сомнительных долгов. Однако в рассматриваемой ситуации смысла создавать такой резерв нет, поэтому прощение долга в учете предприятие-плательщик отразит проводкой: Дт 949, 977 — Кт 377/В/ч.

Налог на прибыль. У малодоходников, которые не рассчитывают разницу из разд. III НКУ, прощение задолженности отразится по бухучетным правилам. Никаких налоговых разниц в таком случае не будет. Поэтому сумма прощенной задолженности через бухрасходы уменьшит финрезультат (объект налогообложения).

А вот высокодоходникам и малодоходникам-добровольцам придется показать разницы по п. 139.2 НКУ. Поэтому

списанную прощенную задолженность высокодоходники и малодоходники-добровольцы не смогут учесть в налоговых расходах в налоговоприбыльном учете

Из-за этого у них прощение задолженности не уменьшит объект налогообложения (финрезультат).

Кроме того, поскольку воинская часть является неприбыльной организацией, то следует иметь в виду еще и так называемую благотворительную разницу по п.п. 140.5.9 НКУ. Причем спецнорма п.п. 69.6 подразд. 10 разд. ХХ НКУ от нее никак не спасет, поскольку в нашей ситуации денежные средства / товары (услуги) непосредственно воинской части не перечисляются / не передаются. Ведь денежные средства предприятие перечислило СТО, а не воинской части, а услуги (точнее, результаты работ) по договору подряда она получила от СТО, а не от предприятия.

НДС. Даже если СТО как исполнитель работ, которые облагаются налогом по ставке 20 %, зарегистрировано плательщиком НДС, предприятие-плательщик как третье лицо по договору подряда в НДС-отношениях нигде не светится. НДС-последствия возникают только у двух сторон этого договора: заказчика (воинской части, если она, конечно, является плательщиком НДС) и исполнителя (СТО). Но это уже другая история.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с лицензионным договором и договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше