* i.factor.ua/journals/nibu/2024/september/issue-79/article-130506.html
Составление компенсирующей НН с типом причины «13» на основании таможенной декларации
Нужно ли в НН с типом причины «13», составленной в соответствии с п. 198.5 НКУ, указывать в гр. 2 («Опис (номенклатура) …») номер и дату таможенной декларации, если Порядком № 1307 предусмотрено только заполнение номера и даты НН?
Да, нужно. Нормы Порядка № 1307* в той части, в которой сказано, что в гр. 2 компенсирующей НН должны указываться даты составления и порядковые номера входящих НН, не изменялись. Как раньше Порядок № 1307 требовал указывать в номенклатурной графе 2 даты и номера входящих НН (и о других документах не упоминал), так же и сейчас — аналогичная формулировка. Только с 01.10.2024 добавилось, что в компенсирующих НН с типом причины «13» кроме даты составления и порядкового номера входящей НН еще указывается описание (номенклатура) товаров/услуг поставщика (продавца).
* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.
При этом раньше (при аналогичной формулировке, что в компенсирующей НН должны указываться даты и номера входящих НН) налоговики отмечали, что при начислении налоговых обязательств (НО) по п. 198.5 НКУ по товарам, которые были ввезены на таможенную территории Украины, в гр. 2 компенсирующей НН нужно указывать номера и даты таможенных деклараций (ТД) (см. в частности, письмо ГНСУ от 06.12.2018 № 5129/6/99-99-15-03-02-15/ІПК; категорию 101.16 БЗ).
Поэтому пользуемся этим правилом и сейчас —
если компенсирующие НО начисляются на основании ТД, то указываем в компенсирующей НН дату и номер ТД
Более того, раньше (см. вышеупомянутую консультацию в категории 101.16 БЗ) налоговики говорили о том, что в гр. 2 нужно указывать не только дату составления и порядковый номер, а еще и название входящего документа (если это не налоговая накладная).
Обратите внимание! Совсем не указывать дату и номер ТД, а ограничиться (если речь идет о НН с типом причины «13») только указанием в гр. 2 описания (номенклатуры) товаров/услуг будет некорректно. Ведь логика Порядка № 1307 свидетельствует о том, что первоочередным в компенсирующей НН является указание данных о входящем документе, на основании которого формировался налоговый кредит. А описание товара/услуги (которое указывается исключительно в компенсирующей НН с типом причины «13», а в остальных компенсирующих НН не указывается) является уже дополнительной (обязательной) к реквизитам входящего документа информацией. Поэтому указывать номер и дату входящего документа, на основании которого формировался налоговый кредит (в нашем случае это ТД), нужно.
При этом с 01.10.2024 в компенсирующей НН с типом причины «13» в гр. 2, как мы отмечали выше, кроме даты и номера ТД нужно указать еще и описание товара. Оно должно отвечать описанию товара из ТД, на основании которой составляется компенсирующая НН. Кроме того, данным ТД должны отвечать такие реквизиты компенсирующей НН с типом причины «13», как код УКТ ВЭД и единица измерения.
Компенсирующая НН с типом причины «13» на готовую продукцию собственного производства
Как начиная с октября-2024 технически заполнить компенсирующую НН с типом причины «13» для начисления компенсирующего НДС согласно п. 198.5 НКУ по испорченной готовой продукции собственного производства. Сумма компенсирующих НО рассчитана на основании бухгалтерской справки. Раньше в номенклатуре указывали бухгалтерскую справку?
Вообще в части заполнения гр. 2 компенсирующей НН с типом причины «13» по собственной продукции действуют общие требования о том, что в
1) в гр. 2 «Опис (номенклатура) товарів / послуг продавця» нужно указывать даты составления и порядковые номера именно входящих НН. На это в свое время обращали внимание и налоговики (см., в частности, письмо ГФСУ от 24.07.17 № 1324/6/99-99-15-03-02-15/ІПК):
«НКУ и Порядком № 1307 не предусмотрено особенностей и исключений в отношении заполнения графы 2 раздела Б табличной части налоговых накладных, которые составляются в связи с использованием в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью, продукции собственного производства, себестоимость которой имеет многокомпонентный состав».
То есть и раньше в компенсирующей НН нужно было указывать данные именно входящих НН, а не бухсправки;
2) если составляется НН с типом причины «13», то с 01.10.2024 в гр. 2 кроме реквизитов входящей НН (даты и порядкового номера) указывается «описание (номенклатура) товаров/услуг продавца». То есть
должно указываться не название уже готовой продукции, а название сырья/материалов (составляющих, из которых произведена готовая продукция) из входящей НН (и соответственно коды товаров/услуг и единицы измерения таких материалов/сырья из входящей НН)
Но здесь вопрос в том, а что будет, если, например, вместо входящих НН в компенсирующей НН с типом причины «13» мы укажем реквизиты бухсправки и название готовой продукции, а не приобретенных составляющих для ее изготовления? В принципе, учитывая, что такая НН — это накладная продавца (не выдается покупателю), НН зарегистрирована и в ней правильно определена сумма компенсирующего НДС, то последствий для продавца быть не должно. Но! Не исключен вариант, что принимая во внимание требования Порядка № 1307, налоговики не примут во внимание бухсправку и могут признать, что составленная компенсирующая НН не позволяет идентифицировать, по каким именно операциям начислены компенсирующие НО и, соответственно, будут считать, что зарегистрированной НН на «нужные» компенсирующие НО нет. Поэтому лучше все же заполнять НН, как требует Порядок № 1307 — указывать даты и номера входящих НН, а в НН с типом причины «13» дополнительно еще и указывать описание приобретенных «составляющих» из таких входящих НН. А бухсправку использовать в качестве дополнительного документа подтверждения (обоснования) суммы начисленных компенсирующих НО. Но, опять же, обращаем внимание: описание (номенклатура) товаров/услуг поставщика указывается только в компенсирующей НН с типом причины «13» (компенсирующих НН с другими типами причины это требование не касается).
Можно ли в одной строке «компенсирующей» НН указать две и больше входящих НН?
На один и тот же товар, который закупается у поставщика, есть несколько входящих НН. Можно ли в одной строке перечислить все входящие НН на один и тот же товар? Или каждую входящую НН указывать отдельной строкой в НН?
Ну, вообще, если читать формулировки Порядка № 1307, то первоочередным в компенсирующей НН с типом причины «13» является указание реквизитов входящей НН (или другого документа), на основании которой формировался налоговый кредит. Поэтому логично, чтобы на каждую входящую НН заполнялась своя отдельная строка компенсирующей НН.
Компенсирующая НН с типом причины «13» с единицей измерения «услуга»
Входящая НН поставщика на услуги зарегистрирована с единицей измерения «услуга» и соответственно пустой графой 5 («код»). Как в этом случае заполнить единицу измерения в компенсирующей НН с типом причины «13»? С пустой гр. 5 НН не регистрируется
В первую очередь напомним, что в компенсирующей НН с типом причины «13» (это касается исключительно НН с этим типом причины) теперь (с 01.10.2024) в гр. 4 нужно указывать соответствующую единицу измерения, а гр. 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 5 — 9 заполнять в общем порядке.
При этом такие данные, как описание товара, код УКТ ВЭД или код услуги, единица измерения, в компенсирующей НН с типом причины «13» должны отвечать данным входящей НН, по которой начисляются эти компенсирующие НН. Прямого такого требования нет, но это логично прослеживается — ведь в такой НН мы приводим информацию входящей НН.
То есть если входящая НН заполненная с единицей измерения в гр. 4 «услуга» и соответственно пустой гр. 5, то так же (с пустой гр. 5) должна быть заполнена и компенсирующая НН с типом причины «13».
Но! Действительно, у плательщиков НДС были проблемы с регистрацией компенсирующих НН на услуги с пустой гр. 5. Очевидно это было связано с тем, что налоговиками был настроен контроль соблюдения нового требования Порядка № 1307, что с 01.10.2024 графы 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 5 — 9 такой НН заполняются.
Возможно, невозможность регистрации компенсирующей НН с типом причины «13» с пустой графой 5 на услуги — это лишь временная техническая проблема. Но если компенсирующая НН не будет регистрироваться, то можно попробовать изменить в ней единицу измерения в гр. 4 «услуга» на «грн» и соответственно в гр. 5 указать код «2454». Каких-то существенных последствий (учитывая, что НН не выдается покупателю) здесь не будет. Главное, чтобы НН была зарегистрирована и правильно была рассчитана сумма компенсирующего НДС. В придачу можно будет сохранить квитанцию об отказе в регистрации компенсирующей НН на услуги с пустой графой 5.
