31.10.2024
zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42047
Вывод документа
Во время проверки (в том числе и в связи с прекращением предпринимательской деятельности) ФЛП должен предоставить налоговикам-контролерам все документы, связанные с предметом проверки, в том числе выписки со своих счетов, открытых как для осуществления предпринимательской деятельности, так и для собственных нужд
Вопрос. Банки (другие финучреждения) предоставляют налоговикам информацию об открытии/закрытии всех счетов ФЛП, даже открытых для личных нужд (п. 69.2 НКУ).
То есть налоговики знают обо всех банковских счетах ФЛП. Если что и может остаться вне поля зрения налоговиков, то это только тот «гражданский» (то есть непредпринимательский) банковский счет, который был открыт еще до госрегистрации ФЛП. Или если ФЛП в нарушение законодательства не сообщил банку о своем ФЛП-статусе. Хотя тоже не факт*.
* Проверить, какие счета известны налоговикам, можно в Электронном кабинете во вкладке «Учетные данные плательщика» — «Данные о банковских счетах».
Впрочем информация об открытии/закрытии счета — это хорошо. Но налоговикам значительно больше хочется узнать о движении средств по этим счетам. Не прячет ли, случайно, там ФЛП какой-нибудь доход от пристального взора фискалов?
Свое видение они изложили в ответе на такой вопрос в БЗ: «должен ли ФЛП при проведении документальных проверок (в т. ч. в связи с прекращением предпринимательской деятельности) предоставлять выписки со своих счетов, которые открыты для собственных нужд?».
Ответ. Так вот, фискалы считают, что ФЛП должен предоставить им банковские выписки по всем своим счетам. Ну а там уже будет такая желанная для них информация обо всех поступлениях, даже на «гражданские» счета ФЛП.
Есть ли в этом что-то сенсационное? Нет. Эта позиция фискалов не нова. Они и раньше считали, что ФЛП обязаны предоставлять им такую информацию.
Давайте посмотрим, как же они аргументируют свои требования?
Как и раньше, они прикручивают все к тому, что ФЛП обязан вести учет на основе первичных документов (п. 44.1 НКУ). И без таких документов ему даже запрещено составлять налоговую отчетность.
В свою очередь налоговики имеют право запрашивать первичку во время проверки и изучать ее (п. 20.1.6 НКУ). В то время как ФЛП обязан предоставить все документы, которые относятся или связаны с предметом проверки (п. 85.2 НКУ).
Дальше налоговики доказывают, что выписка банка может служить первичным документом, который подтверждает списание, зачисление средств и т. п. (п. 63 Положения № 75*).
Отсюда и финальный вывод, что поскольку банковские выписки — это первичные документы, значит ФЛП должен предоставить их проверяющим, если эти документы связаны с предметом проверки.
И все бы ничего, если бы речь шла только о предпринимательских счетах ФЛП — сложно найти предмет проверки, который не был бы связан с использованием предпринимательского счета.
Если же речь идет о «гражданском» счете, который открыт для собственных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью, возникает вполне логичный вопрос: как этот «гражданский» счет может быть связан с проверкой предпринимательской деятельности?
Когда с налоговиками трудно спорить. Смотрите, в нормативке есть достаточно четкий запрет на смешивание «гражданской» и предпринимательских счетов физлица.
Так,
запрещается использовать собственный счет физического лица для его предпринимательской деятельности (п. 24 Инструкции № 162*)
То есть теоретически на «гражданский» счет нельзя получать ФЛП-доходы или оплачивать с него предпринимательские расходы.
Однако часто ФЛП пренебрегают этим запретом, потому что никакой прямой ответственности за это в нормативке нет.
И если ФЛП показывает в учете / декларирует предпринимательский доход, который поступил на «гражданский» счет, то трудно спорить с тем, что у налоговиков есть право запросить у него выписку о движении средств по такому счету.
Так же, если ФЛП показал в учете/отчетности связанные с предпринимательской деятельностью выплаты, осуществленные с «гражданского» счета. Например, ФЛП покупал товары/услуги для бизнеса с оплатой с «гражданского» счета (карты).
Видят ли (имеют документальные свидетельства) налоговики, что, например, на сайте ФЛП, в счетах на оплату и т. п. ФЛП предлагает клиентам для оплаты реквизиты «гражданского» счета?
Из каких-то ли других источников налоговики видят факт использования «гражданского» счета именно в предпринимательской деятельности.
То есть
если есть документальные свидетельства, что ФЛП использует «гражданский» счет в бизнесе, то заявленное во время соответствующей проверки требование налоговиков предоставить выписку по этому счету нельзя считать противоправным
Когда с налоговиками можно поспорить. Если же ФЛП соблюдает законодательные требования и его «гражданский» счет никоим образом не участвует в бизнесе, тогда можно утверждать, что движение средств по такому счету не связано с предметом проверки предпринимательской деятельности. Соответственно у ФЛП нет обязанности подавать на проверку выписку по нему (п. 85.2 НКУ).
Например, делаем ударение на том, что банковская выписка с собственного счета не является первичным документом ФЛП. Поскольку что такое первичный документ?
Это — «документ, который содержит сведения о хозяйственной операции» (ст. 1 Закона о бухучете*). А хозоперация приводит к изменениям в структуре активов, обязательств или собственного капитала (ст. 1 Закона о бухучете).
* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.
Отсюда понятно, что хозяйственная операция может происходить только в рамках бизнеса.
Если же расходы и поступления на «гражданский» счет физлица никоим образом не касаются его бизнеса, то, конечно, такие операции вообще не являются хозяйственными. А значит,
банковские выписки по «гражданским» счетам не являются первичными документами ФЛП, потому что не содержат никакой информации о хозяйственных операциях ФЛП. Следовательно, налоговики не имеют права ее требовать
Впрочем, опять же, не факт, что это подействует на налоговиков. Поэтому читаем дальше.
Не узнают ли налоговики об оборотах на счете в рамках автообмена? Некоторые опасения у ФЛП есть в связи с тем, что Украина в 2023 году присоединилась к системе CRS (автообмен информацией о финансовых счетах граждан). Так вот, здесь волноваться не стоит.
Потому что, в действительности, в рамках такого обмена налоговики получают информацию об остатках на счетах граждан (обычно — об остатке на счете на конец года). Да и о каких счетах идет речь? Только об иностранных счетах украинских граждан (резидентов Украины)*.
* Вас может заинтересовать статья «Автоматический обмен информацией по счетам: как это будет» // «Налоги & бухучет», 2023, № 36.
А вот что касается счетов, открытых в Украине, то доступ к ним не обеспечивается через CRS. Поэтому их проверить можно, только запросив документы у ФЛП или по решению суда.
То есть
налоговики не получат информацию об оборотах на украинских счетах граждан через автообмен
Не сделают ли запрос прямо в банк? Здесь у фискалов связаны руки, потому что есть такое понятие, как банковская тайна. Хотя в последнее время она становится все доступнее для более широкого круга пользователей, но все, в действительности, еще не так плохо.
На сегодняшний день налоговики могут запросить у банков информацию только о наличии у ФЛП банковских счетов / электронных кошельков (п.п. 20.1.5 НКУ, п.п. «а» п. 4 ч. 1 ст. 62 Закона № 2121*).
* Закон Украины «О банках и банковской деятельности» от 07.12.2000 № 2121-III.
Об оборотах на счетах им банк информацию не предоставит, потому что это — банковская тайна (ст. 60 Закона № 2121)
Расширение оснований для раскрытия банковской тайны в 2023 году коснулось, в основном, нерезидентов.
Поэтому, чтобы получить информацию об оборотах на «гражданском» счете ФЛП, налоговикам придется обращаться в суд.
Только на основании решения суда банк может раскрыть банковскую тайну (п.п. 20.1.5, п. 73.4 НКУ, п. 2 ст. 62 Закона № 2121)
А если через суд? Здесь для фискалов все достаточно непросто, тем более если речь идет о «гражданских» счетах ФЛП. Суды достаточно жестко требуют от налоговиков доказывать, что банковская тайна им действительно необходима. Более того, даже в отношении раскрытия информации по ФЛП-счетам фискалы часто получают в суде отказ. Что уж там говорить о «гражданских» счетах.
Поэтому
если ФЛП сам не предоставит контролерам выписки со своих личных счетов, им будет достаточно сложно докопаться до такой информации
В качестве эталона в таких делах до сих пор выступает хотя и старенькое, но все еще актуальное постановление Пленума Высшего специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел от 30.09.2011 № 10 «О судебной практике в гражданских делах о раскрытии банками информации, которая содержит банковскую тайну, в отношении юридических и физических лиц».
Как в нем, так и в большинстве дел 2019 — 2024 гг., суды соглашаются, что одной лишь любознательности фискалов мало, чтобы обратиться в суд за раскрытием банковской тайны.
Если налоговикам так уже хочется проверить правильность уплаты налогов, или даже если ФЛП что-то нарушил (например: не подал декларацию или, как вариант, не предоставил документы по запросу фискалов), у налоговиков для этого есть другой способ реагирования — налоговые проверки (постановления ВСУ от 01.08.2024 по делу № 758/11379/23, от 26.10.2022 по делу № 686/17917/21, решение Илличевского городского суда от 04.01.2024 по делу № 501/5336/23).
Именно поэтому
чтобы обратиться в суд за раскрытием банковской тайны, контролерам надо доказать, что:
— проверка невозможна: то есть лицо, в отношении которого требуется раскрытие банковской тайны, не находится по месту своей регистрации; подтверждена невозможность вручения уведомления с копией приказа о проведении документальной проверки и т. п., или
— есть другая объективная потребность в раскрытии такой тайны!
То есть если ФЛП во время проверки только откажется предоставить выписку с «гражданского» счета, аргументируя это тем, что он не использует этот счет в предпринимательской деятельности, то вообще не факт, что суд позволит раскрытие банковской тайны. Разве что налоговики смогут доказать в суде какую-то другую объективную потребность в этом (как минимум, имея какие-то документальные доказательства использования «гражданского» счета в бизнесе ФЛП).
Поэтому
в условно среднестатистическом случае (то есть когда выписку во время проверки запросят «на всякий случай» / нет доказательств использования «гражданского» счета в бизнесе) налоговики очевидно не будут обращаться в суд за раскрытием банковской тайны
Но здесь следует обратить внимание на следующий нюанс.
Штрафоопасный запрос. Не нужно забывать, что кроме собственно проверок, у налоговиков есть такой инструмент, как запрос на предоставление информации и ее документального подтверждения. Так, п. 73.3 НКУ теперь позволяет налоговикам направлять запросы плательщикам и в случае выявления фактов, которые лишь могут свидетельствовать о нарушении плательщиком налогов требований законодательства. То есть
сейчас для направления запроса налоговикам вовсе не обязательно приводить факты совершения плательщиком нарушения. Достаточно того, что налоговики считают, что такое нарушение может быть
И налоговики такие запросы теперь активно рассылают.
При этом согласно п. 121.2 НКУ за неподачу / подачу не в полном объеме документов/информации можно получить штраф размером в 1 минзарплату (по состоянию на 1 января налогового (отчетного) года). То есть по состоянию на сегодня — 7100 грн.
Поэтому, в принципе, налоговики смогут «скрытному» ФЛП «насолить» хотя бы этим штрафом.