Темы статей
Выбрать темы

Место поставки посреднических услуг: как определить?

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
От места поставки посреднических услуг (того, где оно находится: в Украине или за пределами) зависит порядок обложения вознаграждения посредника НДС. При этом у посредников есть свои особенности. О том, как определить место поставки посреднических услуг, поговорим в статье.

Напомним, что место поставки услуг определяют по специальным правилам, установленным пп. 186.2 — 186.4 НКУ. При этом услуги:

облагаются НДС (являются объектом обложения по п.п. «б» п. 185.1 НКУ) — если место их поставки (определенное по этим правилам) находится на таможенной территории Украины;

не облагаются НДС (не являются объектом обложения) — если место их поставки (определенное по этим правилам) находится за пределами таможенной территории Украины.

Что в связи с этим нужно учесть посредникам?

Общее правило

Сразу скажем, что в большинстве случаев для услуг посредников будет работать общее правило определения места поставки услуг, предусматривающее, что

место поставки посреднических услуг определяют по правилам «общего» п. 186.4 НКУ — по месту регистрации поставщика услуг (т. е. посредника)

Такие правила применяются и по электронным услугам (п. 186.31 НКУ).

Поэтому в общем случае ориентируются на посредника. И если поставщик посреднических услуг (посредник):

резидент — то место поставки посреднических услуг расположено в Украине. И плата за посреднические услуги (посредническое вознаграждение) будет являться объектом обложения и облагаться НДС. Причем независимо от того, кому такие посреднические услуги предоставляются: резиденту или нерезиденту (письма ГНСУ от 23.10.2021 № 4045/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 10.09.2020 № 3798/ІПК/99-00-05-06-02-06);

нерезидент — то место поставки посреднических услуг расположено за пределами. И плата за посреднические услуги (посредническое вознаграждение) не является объектом обложения и не будет облагаться НДС.

А также учтите, что если с привлечением посредника-резидента (комиссионера) реализуются льготные товары, то плата за посреднические услуги (вознаграждение посредника) в таком случае не льготируется, а подлежит налогообложению на общих основаниях — по основной ставке 20 % НДС (БЗ 101.07).

Специальные правила

Однако следует учесть, что в некоторых случаях место поставки посреднических услуг определяется иначе — по другим правилам. Что это за случаи?

Если посредник (от имени и за счет другого лица или от своего имени, но за счет другого лица) участвует в предоставлении услуг, перечисленных в п. 186.3 НКУ. Тогда

если с участием посредника предоставляются услуги из п. 186.3 НКУ, то место поставки посреднических услуг определяют по правилам п.п. «є» п. 186.3 НКУ — по месту регистрации получателя (заказчика) посреднических услуг (т. е. комитента, доверителя)

Поэтому в таком случае ориентируются на заказчика (получателя) посреднических услуг (комитента/доверителя). А следовательно, посредническое вознаграждение:

— будет облагаться НДС — если посреднические услуги заказывает комитент/доверитель — резидент, и, наоборот,

— не будет являться объектом обложения НДС — если посреднические услуги заказывает комитент/доверитель — нерезидент.

В связи с этим посредническое вознаграждение, например, не будет облагаться НДС, если через посредника заказчику-нерезиденту (комитенту, доверителю) поставляются, в частности:

— рекламные услуги (п.п. «б» п. 186.3 НКУ, письмо ГНСУ от 01.07.2022 № 932/ІПК/99-00-21-02-02-06) или

— услуги по разработке и тестированию программного обеспечения (п.п. «в» п. 186.3 НКУ, письмо ГНСУ от 30.01.2019 № 323/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) или прочие услуги из п. 186.3 НКУ.

Порядок определения места поставки посреднических услуг приведем в таблице:

Определение места поставки посреднических услуг

Правило

определения

места

поставки

Норма

НКУ

Место поставки услуг

НДС с услуг

Отражение в декларации по НДС

Пояснения

Общее

правило

п. 186.4 НКУ

место регистрации поставщика

посреднических услуг

(посредника)

облагаются 20 % НДС — если посредник-резидент

стр. 1.1

применяется для большинства посреднических услуг

(кроме услуг из п. 186.3 НКУ)

не облагаются НДС — если посредник-нерезидент

Специальное правило

п.п. «є» п. 186.3 НКУ

место регистрации получателя посреднических услуг

(комитента, доверителя)

облагаются 20 % НДС — если получатель-резидент

стр. 1.1

применяется, если посредник обеспечивает предоставление услуг, перечисленных в п. 186.3 НКУ

не облагаются НДС — если получатель-нерезидент

стр. 5*

Напомним, что действие п. 186.3 НКУ распространяется на:

а) предоставление имущественных прав интеллектуальной собственности;

б) рекламные услуги**;

в) консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические, адвокатские, бухгалтерские, аудиторские, информационные услуги, услуги по разработке и тестированию программного обеспечения и другие услуги в сфере информатизации;

г) предоставление персонала;

ґ) предоставление в аренду (лизинг) движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов;

д) телекоммуникационные услуги;

е) услуги радио- и телевещания;

є) предоставление посреднических услуг при предоставлении услуг, перечисленных в п. 186.3 НКУ;

ж) предоставление транспортно-экспедиторских услуг;

з) предоставление услуг в сфере киноиндустрии (производство фильмов, фоторекламных материалов и компьютерной графики);

и) отдельные услуги в сфере электроэнергетики, определенные Законом Украины «О рынке электрической энергии» от 13.04.2017 № 2019-VIII

* Хотя посреднические услуги, оказанные для заказчика-нерезидента, не облагаются НДС, посредник-резидент их все равно должен показать (как оказанные услуги — с местом поставки «за пределами») в строке 5 декларации по НДС (и расшифровкой в таблице 1 приложения Д5).

** Учтите, что маркетинговые услуги (п.п. 14.1.108 НКУ): по продвижению товаров, исследованию рынка и пр. к рекламным не относятся. Поэтому место поставки маркетинговых услуг (а также посреднических услуг при их предоставлении) определяют по правилам п. 186.4 НКУ — по месту регистрации поставщика (письмо ГНСУ от 11.01.2024 № 197/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).

Выводы

  • В большинстве случаев место поставки посреднических услуг определяют по месту регистрации поставщика услуг — посредника. И если посредник — резидент, посредническое вознаграждение облагают НДС.
  • Если с привлечением посредника предоставляются услуги из п. 186.3 НКУ, то место поставки посреднических услуг определяют по месту регистрации заказчика (получателя) посреднических услуг (комитента/доверителя). И если заказчик посреднических услуг (комитент/доверитель) — резидент, посреднические услуги облагают НДС.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с лицензионным договором и договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше