Теми статей
Обрати теми

Місце постачання посередницьких послуг: як визначити?

Солошенко Людмила, податковий експерт
Від місця постачання посередницьких послуг (того, де воно перебуває: в Україні чи за межами) залежить порядок оподаткування винагороди посередника ПДВ. При цьому в посередників є свої особливості. Про те, як визначити місце постачання посередницьких послуг, поговоримо в статті.

Нагадаємо, що місце постачання послуг визначають за спеціальними правилами, встановленими пп. 186.2 — 186.4 ПКУ. При цьому послуги:

оподатковуються ПДВ (є об’єктом оподаткування за п.п. «б» п. 185.1 ПКУ) — якщо місце їх постачання (визначене за цими правилами) перебуває на митній території України;

не оподатковуються ПДВ (не є об’єктом оподаткування) — якщо місце їх постачання (визначене за цими правилами) перебуває за межами митної території України.

Що у зв’язку із цим треба врахувати посередникам?

Загальне правило

Одразу скажемо, що в більшості випадків для послуг посередників працюватиме загальне правило визначення місця постачання послуг, яке передбачає, що

місце постачання посередницьких послуг визначають за правилами «загального» п. 186.4 ПКУ — за місцем реєстрації постачальника послуг (тобто посередника)

Такі правила застосовуються і щодо електронних постлуг (п. 186.31 ПКУ).

Тому в загальному випадку орієнтуються на посередника. І якщо постачальник посередницьких послуг (посередник):

резидент — то місце постачання посередницьких послуг розташоване в Україні. І плата за посередницькі послуги (посередницька винагорода) буде об’єктом оподаткування й оподатковуватиметься ПДВ. Причому незалежно від того, кому такі посередницькі послуги надаються: резидентові чи нерезиденту (листи ДПСУ від 23.10.2021 № 4045/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 10.09.2020 № 3798/ІПК/99-00-05-06-02-06);

нерезидент — то місце постачання посередницьких послуг розташоване за межами. І плата за посередницькі послуги (посередницька винагорода) не є об’єктом оподаткування і не оподатковуватиметься ПДВ.

А також врахуйте, що якщо із залученням посередника-резидента (комісіонера) реалізуються пільгові товари, то плата за посередницькі послуги (винагорода посередника) у такому разі не пільгується, а підлягає оподаткуванню на загальних підставах — за основною ставкою 20 % ПДВ (БЗ 101.07).

Спеціальні правила

Проте слід врахувати, що в деяких випадках місце постачання посередницьких послуг визначається інакше — за іншими правилами. Що це за випадки?

Якщо посередник (від імені і за рахунок іншої особи або від свого імені, але за рахунок іншої особи) бере участь у наданні послуг, перелічених у п. 186.3 ПКУ. Тоді

якщо за участю посередника надаються послуги з п. 186.3 ПКУ, то місце постачання посередницьких послуг визначають за правилами п.п. «є» п. 186.3 ПКУ — за місцем реєстрації одержувача (замовника) посередницьких послуг (тобто комітента, довірителя)

Тому в такому разі орієнтуються на замовника (одержувача) посередницьких послуг (комітента / довірителя). А отже, посередницька винагорода:

— оподатковуватиметься ПДВ — якщо посередницькі послуги замовляє комітент / довіритель — резидент, і, навпаки,

— не буде об’єктом оподаткування ПДВ — якщо посередницькі послуги замовляє комітент / довіритель — нерезидент.

У зв’язку із цим посередницька винагорода, наприклад, не оподатковуватиметься ПДВ, якщо через посередника замовникові-нерезиденту (комітентові, довірителеві) постачаються, зокрема:

— рекламні послуги (п.п. «б» п. 186.3 ПКУ, лист ДПСУ від 01.07.2022 № 932/ІПК/99-00-21-02-02-06) або

— послуги з розроблення і тестування програмного забезпечення (п.п. «в» п. 186.3 ПКУ, лист ДПСУ від 30.01.2019 № 323/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) або інші послуги з п. 186.3 ПКУ.

Порядок визначення місця постачання посередницьких послуг наведемо в таблиці.

Визначення місця постачання посередницьких послуг

Правило визначення місця постачання

Норма

ПКУ

Місце постачання послуг

ПДВ з послуг

Відображення в декларації з ПДВ

Пояснення

Загальне правило

п. 186.4 ПКУ

місце реєстрації постачальника

посередницьких послуг (посередника)

оподатковуються 20 % ПДВ, якщо посередник — резидент

ряд. 1.1

застосовується для більшості посередницьких послуг

(окрім послуг з п. 186.3 ПКУ)

не оподатковуються ПДВ — якщо посередник-нерезидент

Спеціальне правило

п.п. «є» п. 186.3 ПКУ

місце реєстрації одержувача посередницьких послуг (комітента, довірителя)

оподатковуються 20 % ПДВ, якщо одержувач — резидент

ряд. 1.1

застосовується, якщо посередник забезпечує надання послуг, перелічених у п. 186.3 ПКУ

не оподатковуються ПДВ — якщо одержувач — нерезидент

ряд. 5*

Нагадаємо, що дія п. 186.3 ПКУ поширюється на:

а) надання майнових прав інтелектуальній власності;

б) рекламні послуги**;

в) консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні, адвокатські, бухгалтерські, аудиторські, інформаційні послуги, послуги з розроблення і тестування програмного забезпечення та інші послуги у сфері інформатизації;

г) надання персоналу;

ґ) надання в оренду (лізинг) рухомого майна, окрім транспортних засобів та банківських сейфів;

д) телекомунікаційні послуги;

е) послуги радіо- і телемовлення;

є) надання посередницьких послуг при наданні послуг, перелічених у п. 186.3 ПКУ;

ж) надання транспортно-експедиторських послуг;

з) надання послуг у сфері кіноіндустрії (випуск фільмів, фоторекламних матеріалів та комп’ютерної графіки);

и) окремі послуги у сфері електроенергетики, визначені Законом України «Про ринок електричної енергії» від 13.04.2017 № 2019-VIII

* Хоча посередницькі послуги, надані для замовника-нерезидента, не оподатковуються ПДВ, посередник-резидент їх усе одно повинен показати (як надані послуги — з місцем постачання «за межами») у рядку 5 декларацій з ПДВ (і розшифруванням у таблиці 1 додатка Д5).

** Врахуйте, що маркетингові послуги (п.п. 14.1.108 ПКУ): з просування товарів, дослідження ринку та ін. до рекламних не належать. Тому місце постачання маркетингових послуг (а також посередницьких послуг при їх наданні) визначають за правилами п. 186.4 ПКУ — за місцем реєстрації постачальника (лист ДПСУ від 11.01.2024 № 197/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).

Висновки

  • У більшості випадків місце постачання посередницьких послуг визначають за місцем реєстрації постачальника послуг — посередника. І якщо посередник — резидент, посередницьку винагороду оподатковують ПДВ.
  • Якщо із залученням посередника надаються послуги з п. 186.3 ПКУ, то місце постачання посередницьких послуг визначають за місцем реєстрації замовника (одержувача) посередницьких послуг (комітента / довірителя). І якщо замовник посередницьких послуг (комітент / довіритель) — резидент, посередницькі послуги оподатковують ПДВ.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з ліцензійним договором та договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі