Как было?
По-видимому, нет ни одного ФЛП, который бы время от времени не нуждался в деньгах на счету, чтобы оплатить товары/налоги и т. п. А если денег как раз нет, что делать?
Первое, что приходит в голову, — положить на свой предпринимательский счет собственные сбережения, и потом уже тратить их на бизнес.
Запрещено ли это законом? Ничуть! Напротив, в ст. 320 ГКУ прямо сказано, что
физлицо имеет право использовать собственное имущество в предпринимательской деятельности
А что налоговики? Они никогда не спорили с тем, что ФЛП имеет право так делать, но с самого начала:
— не считали такие суммы налогооблагаемой выручкой только у общесистемщиков. И до сих пор держатся этой же позиции (104.04 БЗ). И это правильно. Потому что это не выручка. При пополнении собственными деньгами своего же предпринимательского счета вообще нет никакого прироста активов. Происходит просто переложение средств с одного в другой карман одного и того же лица;
— к сожалению, в отношении упрощенцев налоговики всегда исповедовали другую логику. Они считали пополнение ФЛП-счета собственными средствами доходом единоналожника. Конечно, это несправедливо и нелогично. Но доказать свою правоту упрощенцы могли попробовать разве что в суде.
Почему такая дискриминация? Возможно, потому что раньше ФЛП на ЕН работали без РРО — в отличие от общесистемщиков. Поэтому в любой наличности фискалы усматривали неучтенный доход и всеми силами пытались ее обложить налогом.
Но сейчас пребывание на ЕН групп 2, 3, 4 не освобождает от РРО-обязанности. Так не смягчилась ли позиция налоговиков?
Как стало?
В этом году действительно наметились позитивные изменения. Хотя и со скрипом, но налоговая дрейфует в правильном направлении. Так, в письмах ИНК от 03.05.2024 № 2535/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК и от 06.05.2024 № 2588/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК налоговики уже
позволили не включать в предпринимательский доход и не уплачивать ЕН с собственных средств, которые ФЛП вносит на свой предпринимательский счет — при условии, что такие средства облагались налогом во время их начисления (выплаты) и при наличии документов, которые подтверждают уплату налогов и сборов
Это — неплохая новость. Но отвечает ли этот немного более либеральный подход нормативке? Совсем нет! Ну нет в НКУ и намека на то, что собственные средства физлица:
— не являются его предпринимательским доходом при условии уплаты с них НДФЛ/ВС;
— и наоборот, являются его предпринимательским доходом, если НДФЛ/ВС с них не уплачены.
Очевидно, что налоговики просто решили идти к истине крошечными шажками, и начали они с идеи недопустимости двойного налогообложения одного и того же дохода. Например, поскольку с зарплаты НДФЛ и ВС уже удержали, то ЕН можно не уплачивать в момент пополнения предпринимательского счета этими деньгами.
К сожалению, при таком подходе за бортом «разрешенного пополнения» остаются остальные деньги, которые легально могут быть в собственности физлица, такие как:
— гражданский доход, который освобожден от обложения НДФЛ/ВС (например, первая за год продажа квартиры или авто);
— не доходы (например, кредит, бюджетный грант и т. п.) или даже
— предпринимательский доход упрощенца, с которого он уже уплатил ЕН, снял в виде наличности несколько месяцев назад на собственные нужды, а теперь опять хочет положить на счет.
Все эти средства тоже можно использовать для бизнеса без включения их в доход упрощенца, но налоговики с этим пока что не согласились. Надеемся, что впоследствии они таки придут к аналогичному заключению.
А пока, если у вас есть средства, с которых вы уплатили НДФЛ/ВС и которыми хотите пополнить свой ФЛП-счет, выполните два шага:
1) получите собственную ИНК по этому поводу. Потому что в категории 107.01.03 БЗ все еще «висит» действующая консультация о том, что собственные средства, которые физлицо вносит на свой ФЛП-счет, обязательно надо включать в доход упрощенца и уплачивать с них ЕН.
Да и на горячей линии налоговики, похоже, еще не в курсе новых ИНК и «поют» старую песню о доходе упрощенца. Поэтому
без ИНК категорически не советуем пополнять ФЛП-счет собственными средствами!
2) позаботьтесь о наличии документального подтверждения уплаты НДФЛ/ВС. На помощь может прийти Электронный кабинет. Надо лишь зайти во вкладку «Введение отчетности», выбрать запрос с идентификатором F1319103, заполнить его и послать в ГНСУ. В ответ вам придет справка о сумме доходов и НДФЛ/ВС с зарплаты, вознаграждений, дивидендов или других доходов физлица.
Ну а теперь давайте посмотрим на все возможные варианты пополнения предпринимательского счета и разберемся, какие из них стоит применять, а какие — лучше обойти десятой дорогой (см. таблицу).
Все варианты пополнения ФЛП-счета: безопасные и не очень
| Пополнение ФЛП-счета | ФЛП на ЕН |
| 1. Работают «железобетонно» | |
| Другое физлицо (например, родственник) перечисляет финпомощь на счет ФЛП на ЕН | Это — самый лучший вариант, работает всегда безотказно. Главное, чтобы: у вас был письменный договор займа (удостоверять у нотариуса его не нужно); — в договоре было прописано, что заемщик (ФЛП на ЕН) обязывается вернуть деньги в течение 12 месяцев; — после возврата займа ФЛП на ЕН оформил и хранил документ о том, что он вернул деньги в срок до 12 месяцев (хотя бы расписку); — ФЛП отразил возврат финпомощи заимодателю-физлицу в приложении № 4ДФ к Объединенному НДФЛ/ВС/ЕСВ-расчету (с признаком дохода «153») за тот отчетный период, в котором вернули заем. В этом случае полученные деньги не будут включаться в предпринимательский доход упрощенца и с них не придется уплачивать ЕН (п.п. 3 п. 292.11 НКУ). Заимодатель может или перечислить наличность через кассу банка, или сделать безналичный перевод со своего счета. Вернуть заем можно как безналично, так и наличностью. Только помните (если будете возвращать наличностью) о наличном ограничении (п. 6 разд. ІІ Положения № 148*): ФЛП может вернуть наличностью заимодателю-физлицу не больше 50000 грн за день. |
| Другой ФЛП или юрлицо перечисляет финпомощь на счет ФЛП на ЕН | Здесь все то же, что в случае с заимодателем-физлицом (см. выше), но есть дополнительные нюансы: — если заимодатель сам является плательщиком ЕН, то следует учесть, что предоставление финпомощи юрлицом на ЕН налоговики, в принципе, позволяют, но не на постоянной основе. А ФЛП на ЕН вообще запрещают быть заимодателями (больше деталей найдете в статье «Предоставление плательщиком единого налога финпомощи: что говорят налоговики» // «Налоги & бухучет», 2024, № 44); — о возврате финпомощи юрлицу не нужно отчитываться в приложении № 4ДФ к Объединенному НДФЛ/ВС/ЕСВ-расчету; — наличное ограничение (если будете возвращать заем наличностью) будет представлять не больше 10000 грн в день заимодателю-ФЛП или юрлицу (п. 6 разд. ІІ Положения № 148) |
| ФЛП кладет на счет свою наличную выручку | Этот вариант подойдет тем ФЛП, которые не только работают с безналичными платежами, но и получают оплату от клиентов наличностью. Такую наличность они отражают в учете как доход на дату ее получения «на руки» (п. 292.6 НКУ). Поэтому если потом ФЛП захочет положить ее на свой предпринимательский счет, повторно отражать доход уже не нужно. И это логично, потому что активы (денежные средства) ФЛП просто меняют форму с наличной на безналичную, при этом общий финансовый результат деятельности ФЛП никак не изменяется. Налоговики с этим соглашаются, причем достаточно давно (107.01.03 БЗ). Такую же позицию поддерживает и ВС (например, постановление ВС от 13.07.2023 по делу № 640/11847/20). Но важно соблюдать такие условия: 1) пополняйте счет только на сумму, которая не превышает отраженный в учете наличный доход от предпринимательской деятельности. Внимательно следите, чтобы те суммы, которые вы вносите на счет, отвечали наличности, которая была проведена через РРО/ПРРО или КУРО с РК (а для группы 1 — записям в произвольном Регистре учета доходов за минусом безналичного дохода); 2) в платежном документе на внесение наличности указывайте назначение платежа так: «виручка за _________ (певний період)». Избегайте формулировок наподобие «поповнення рахунку власними коштами», «внесення власних заощаджень». Проверьте, была ли у вас наличная выручка за этот период и в какой сумме |
| ФЛП перечисляет средства с одного своего ФЛП-счета на другой свой ФЛП-счет | Здесь логика такая же, как и с наличной выручкой: поскольку ФЛП уже показал доход при получении денег на один из своих счетов, то дальнейшее их перебрасывание на другой его же счет не является доходом. Это логично, и с этим фискалы не спорят (107.01.01 БЗ). Единственное, на что они обращают внимание в консультации из БЗ, так это на то, что средства, переброшенные с другого счета, не является доходом при условии, что их «перечисление осуществляется после уплаты налогов, сборов и других платежей, предусмотренных законом». Но не волнуйтесь: эту приписку они добавляют везде. На самом же деле, единоналожнику достаточно просто не иметь налоговых долгов, которые следует погашать в первую очередь. А вот уплачивать тот же ЕН специально перед переводом денег со счета на счет никто от ФЛП требовать не будет: ни банк, ни налоговая (см. по этому поводу статью «Использование ФЛП средств с ФЛП-счета / счета для личных нужд» этого номера) |
| 2. Работают, но с риском | |
| ФЛП на ЕН кладет на счет собственную наличность, с которой удержан НДФЛ/ВС | Мы уже разобрались в начале этой статьи, что это возможно при наличии ИНК и документов, которые подтверждают уплату НДФЛ/ВС с «гражданских» сбережений, которыми физлицо пополняет свой ФЛП-счет. Но риск, конечно, есть. Если налоговикам что-то не понравится, они будут настаивать на том, что такое пополнение — доходы ФЛП на ЕН. В лучшем случае они будут считать это просто предпринимательским доходом, с которого уплачивается стандартная ставка ЕН. В таком случае для ФЛП на ЕН группы 1 или 2, собственно, ничего и не изменится, главное — не вылезти за лимит дохода с учетом пополнения. А вот группе 3 придется уплатить 3 или 5 % от «дополнительного» дохода. А что же в худшем случае? Смотрите: если ФЛП получает доход даже от предпринимательской деятельности, но такая деятельность не отвечает кодам КВЭД, которые он указал в Реестре плательщиков ЕН, это является серьезным нарушением упрощенной системы. Как наказание единоналожник любой группы уплачивает с такого дохода ЕН по ставке 15 %, а в придачу еще и слетает с упрощенной системы. Конечно, это уже будет нонсенс — лишать упрощенки за пополнение счета собственными средствами. Впрочем, все равно лучше не рисковать, если вы на 100 % не уверены, что ваши налоговики не против пополнения счета собственными средствами и не считают это доходом (для этого и нужна ИНК) |
| ФЛП на ЕН перечисляет на счет деньги с собственной карты | Здесь ситуация точно такая же, как и с пополнением наличностью: нужно иметь ИНК с «благословлением» налоговиков и документальное подтверждение уплаты НДФЛ/ВС с таких «гражданских» доходов. Хотя надежда на позитивную ИНК в этом случае невысокая. Налоговики всегда считали перечисление денег с гражданской карты на ФЛП-счет скрытым доходом упрощенца и требовали уплачивать с них ЕН. Впрочем, если вы получите положительную ИНК о пополнении обложенной НДФЛ/ВС наличностью (см. выше), то никто не мешает с собственной карты наличность положить на ФЛП-счет |
| ФЛП на ЕН кладет (возвращает) на счет наличность, которую он раньше снял со своего ФЛП-счета (чему есть документальное подтверждение) | Этот вариант может сработать для тех ФЛП, которые вообще не работают с наличностью (потому что если наличная выручка у вас есть, лучше вносить на ФЛП-счет именно ее — см. первую часть таблицы). Так вот, на официальном уровне налоговики не имеют консультаций по этому поводу. А в устных консультациях иногда (!) позволяют не включать в доход наличность, если ФЛП ее сначала снял на хозяйственные нужды, а потом возвращает неиспользованную сумму обратно с назначением платежа: «повернення невикористаних сум, попередньо (дата) знятих з поточного рахунку». Ну а поскольку ФЛП-ЕН без НДС учет расходов не ведут, то налоговики вряд ли будут сравнивать суммы снятой, израсходованной и возвращенной на счет наличности. Поэтому главное, на наш взгляд, чтобы ФЛП вносил на счет наличность в сумме, которая не превышают ее предыдущее снятие. И тогда это не будет доходом. Но мы настоятельно советуем не делать так без предыдварительного получения «одобрительной» ИНК, чтобы уберечься от штрафов на случай, если ваш инспектор будет считать доходом вообще любое внесение наличности на счет |
| 3. Не работают вообще | |
| Финпомощь самому себе на счет ФЛП на ЕН | Этот вариант абсолютно нерабочий. Дело в том, что физлицо просто не может заключить договор займа или возвратной финпомощи само с собой как с ФЛП. Потому что для займа нужны два лица — заимодатель и заемщик. А в нашем случае обе стороны — это одно и то же физлицо (с ФЛП-статусом или без него — не важно). Поэтому деньги, полученные по такому договору, в действительности, займом считаться не будут. Суды также негативно относятся к предоставлению займа самому себе. Например, Верховный Суд отмечал, что в такой ситуации внесенные на счета ФЛП наличные средства не приобрели признаков возвратной финпомощи, а являются доходом ФЛП-ЕН (постановление ВС от 19.03.2024 по делу № 824/909/17-а) |
В заключение отметим, что средства контрагенту можно уплатить вообще без пополнения собственного счета. Например, внести наличность в кассу банка или через терминал для ее зачисления на счет контрагента. Контрагент получит ее в безналичной форме.
Ни о каких доходах ФЛП здесь говорить нельзя, потому что факт поступления средств на предпринимательский счет ФЛП отсутствует. То есть не срабатывает любимая логика налоговиков, что «поскольку определения дохода для ФЛП на ЕН нет, то все, что поступило на счет ФЛП, — это доход». Потому что, еще раз повторимся, — на счет ФЛП здесь средства заходить не будут.
Что касается природы возникновения этих средств, если налоговики будут спрашивать, то это — законно полученные гражданином средства/сбережения, которые, возможно, накапливались годами, в виде заработной платы и т. п., которые при их получении были обложены налогами установленным способом. Если налоговики не согласны, то пусть доказывают обратное конкретными фактами.
Выводы
- Раньше налоговики безапелляционно заявляли, что пополнение ФЛП-счета собственными сбережениями — это доход упрощенца, с которого надо уплачивать ЕН.
- Сейчас они иногда позволяют не уплачивать ЕН, если у ФЛП есть документы о том, что с этих доходов уже уплачен НДФЛ/ВС. Но без ИНК так действовать не советуем!
- До сих пор самыми действенными методами пополнения ФЛП-счета являются:
— получение возвратной финпомощи от третьих лиц;
— внесение на счет наличной выручки от собственной хоздеятельности или
— перебрасывание денег с одного предпринимательского счета на другой. - Более рискованным является пополнение:
— собственными сбережениями (наличностью или с карты), с которых удержан НДФЛ/ВС (есть документальное подтверждение) или
— наличностью, которую ФЛП перед этим снял со своего предпринимательского счета. - Что не советуем категорически делать, так это предоставлять финпомощь самому себе или вносить на предпринимательский счет собственные сбережения, с которых не удержан НДФЛ/ВС (или нет документов об удержании налогов).
