Итак, в данной ситуации у нас первым событием является поставка товара продавцом. На дату отгрузки товара продавцом составлена налоговая накладная (НН) и вовремя зарегистрирована. Этой же датой будет выписана и расходная накладная.
Теперь что касается налогового кредита покупателя. Здесь следует учесть нормы п. 198.2 НКУ, в котором указано, что датой отнесения сумм налога к налоговому кредиту считается дата того события, которое произошло раньше:
— или дата списания средств со счета плательщика налога на оплату товаров/услуг;
— или дата получения плательщиком налога товаров/услуг.
Следовательно,
если не было предварительной оплаты за товар, то отражать налоговый кредит, даже имея вовремя зарегистрированную НН, покупатель имеет право не раньше даты получения товара
То есть не раньше периода оприходования товара.
Если бы, например, дата отгрузки товара продавцом (допустим, это 30.03.2025) и дата получения его покупателем (допустим, 02.04.2025) пришлись на разные периоды вследствие доставки (перевозки) товара, то право на налоговый кредит при наличии зарегистрированной НН появилось бы у покупателя в апреле 2025 года.
Но у нас ситуация несколько иная. Товар фактически получен покупателем, он приехал на склад (допустим, это произошло 31.03.2025), но без первичных документов. Бухучетная нормативка (ст. 4, ч. 5 ст. 9 Закона о бухучете*) требует, чтобы хозоперация была отражена в учете в том отчетном периоде, в котором она осуществлена. То есть если товар получен покупателем, то его оприходование должно происходить в периоде получения товара, даже несмотря на то, что документы от поставщика поступят только впоследствии.
* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.
Запасы, поступившие на предприятие без товаросопроводительных документов, оформляют актом о приемке материалов (п. 3.8 Методрекомендаций по бухучету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.2007 № 2). После утверждения руководителем акт приобретает статус первички. При этом поскольку типовая форма № М-7 утратила силу согласно приказу Госстата от 22.10.2021 № 266, можно воспользоваться самостоятельно разработанной формой акта о приемке материалов.
Если плательщик НДС — покупатель идет по этому пути, то есть осуществляет оприходование товара на основании самостоятельно составленного акта приемки товаров (допустим, это 31.03.2025), не дожидаясь первички от контрагента, то поскольку оприходование товара состоялось (является подтверждением его получения), в таком случае право на налоговый кредит он будет иметь в марте 2025 года (если есть вовремя зарегистрированная налоговая накладная).
А если плательщик НДС — покупатель решает отложить оприходование товара до момента получения первички от продавца, то есть отражает его оприходование датой получения первички? Вообще, это является нарушением требований бухучетной нормативки. Но учитывая то, что речь идет о товаре, который еще не продан / не использован, то такое «несвоевременное» оприходование товара не затрагивает счета доходов/расходов. А значит, если мы оприходуем его и в следующем периоде, налоговики вряд ли могут предъявить какие-то претензии к плательщику. Но если мы идем по этому пути, то тогда право на налоговый кредит у нас оттянется до периода оприходования товара (в пределах 365 дней с даты составления НН).
