Вклад физлица в уставный капитал ООО: НДФЛ/ВС и приложение 4ДФ

Есть ли доход?

Согласно п.п. 165.1.44 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается сумма имущественного и неимущественного взноса в уставный капитал (УК) юридического лица — эмитента корпоративных прав, в обмен на такие корпоративные права.

То есть на этапе внесения физлицом средств или имущества в УК юрлица налоговые обязательства по НДФЛ/ВС не возникают, здесь нет дохода физлица-участника.

Почему так происходит? Ведь если инвестор осуществляет взнос в УК имуществом (недвижимость, автомобиль, товары и т. д.), то он фактически продает это имущество ООО в обмен на корпоративные права. Вроде бы по идее должны включаться нормы разд. IV НКУ, регламентирующие налогообложение купли-продажи соответствующего имущества?

На самом деле здесь налогообложение устроено по-другому. Согласно НКУ в налогооблагаемый доход физлица в данном случае включается не стоимость переданного им имущества как взноса в УК юрлица, а прибыль от осуществления операций с инвестиционными активами, к которым отнесены и корпоративные права (п.п. 164.2.9 НКУ). Эта прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным физлицом от продажи отдельного инвестиционного актива, и документально подтвержденными расходами на приобретение такого актива (п.п. 170.2.2 НКУ). При этом к продаже инвестиционного актива приравнены операции по:

— обмену инвестиционного актива на другой инвестиционный актив;