Вклад фізособи до статутного капіталу ТОВ: ПДФО/ВЗ і додаток 4ДФ

Чи є дохід?

Згідно з п.п. 165.1.44 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається сума майнового і немайнового внеску до статутного капіталу (СК) юридичної особи — емітента корпоративних прав, в обмін на такі корпоративні права.

Тобто на етапі внесення фізособою коштів або майна до СК юрособи податкові зобов’язання з ПДФО/ВЗ не виникають, тут немає доходу фізособи-учасника.

Чому так відбувається? Адже якщо інвестор здійснює внесок до СК майном (нерухомість, автомобіль, товари тощо), то він фактично продає це майно ТОВ в обмін на корпоративні права. Начебто, за ідеєю, повинні спрацьовувати норми розд. IV ПКУ, що регламентують оподаткування купівлі-продажу відповідного майна?

Насправді тут оподаткування влаштоване по-іншому. Згідно з ПКУ в оподатковуваний дохід фізособи в цьому випадку включається не вартість переданого нею майна як внеску до СК юрособи, а прибуток від здійснення операцій з інвестиційними активами, до яких належать і корпоративні права (п.п. 164.2.9 ПКУ). Цей прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим фізособою від продажу окремого інвестиційного активу, і документально підтвердженими витратами на придбання такого активу (п.п. 170.2.2 ПКУ). При цьому до продажу інвестиційного активу прирівняні операції з:

— обміну інвестиційного активу на інший інвестиційний актив;