Определяем категорию предприятия для финотчетности за 2025 год

Размер предприятия — на что влияет?

От того, к какой категории (микро-, малых, средних или крупных) относится предприятие,

Так, для микро- и малых предприятий (кроме тех, которые обязаны составлять финотчетность по международным стандартам) установлена сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах (ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете*, п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», п. 2 разд. І НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность»). Все остальные предприятия, которые применяют национальные стандарты бухгалтерского учета, составляют и подают полный комплект финансовой отчетности по нормам НП(С)БУ 1.

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.

Хотя по желанию «малыши» — микро- и малые предприятия — также могут составлять полнокомплектную финотчетность. Свой выбор закрепляют в приказе об учетной политике предприятия. И если решено отчитываться по полной форме, тогда во всем придется подчиняться требованиям НП(С)БУ 1. То есть составлять годовую финансовую отчетность в составе пяти форм и ежеквартально подавать промежуточную финотчетность в составе двух форм (п. 2 разд. II НП(С)БУ 1, п. 2 Порядка № 419*). А микропредприятиям тогда вести бухучет по общим правилам и забыть об упрощениях, определенных п. 7 разд. I НП(С)БУ 25.

* Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабмина от 28.02.2000 № 419.

Размерность предприятия влияет также на:

1) МСФО-обязанность — крупные предприятия обязаны составлять финансовую отчетность по международным стандартам (ч. 2 ст. 12¹ Закона о бухучете);

2) обязанность обнародовать финотчетность и в какие сроки — крупные и средние предприятия, а также финансовые учреждения и негосударственные пенсионные фонды, которые относятся к микро- и малым предприятиям, и малые предприятия, которые являются субъектами госсектора, обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом на своей веб-странице или своем веб-сайте (в полном объеме) (ч. 3 ст. 14 Закона о бухучете, см. статью «Годовая финотчетность: обнародование» // «Налоги & бухучет», 2024, № 11);

3) подачу электронных налоговых деклараций — крупные и средние предприятия подают фискалам налоговые декларации исключительно в электронной форме (п. 49.4 НКУ). Это требование распространяется и на финансовую отчетность, которую прибыльщики подают в составе декларации по налогу на прибыль. Но если, например, малое предприятие подает прибыльную декларацию в электронном виде, то и финансовую отчетность — ее неотъемлемое приложение — тоже подают в электронной форме (п. 49.4 НКУ).

4) периодичность подачи финотчетности — по требованиям п. 2 Порядка № 419 микропредприятия и непредпринимательские общества (кроме МСФО-обязанных) подают исключительно годовую финансовую отчетность. Правда, если предприятие по бухучетным меркам — микро-, но с налоговой точки зрения — высокодоходник, то ему придется подавать налоговикам промежуточную финотчетность в составе прибыльной декларации за отчетный квартал (пп. 46.2, 137.4, 137.5 НКУ, письмо Минфина от 21.02.2017 № 11130-02-2/4779);

5) подачу Отчета об управлении — микро- и малые предприятия вообще освобождаются от подачи Отчета об управлении вместе с годовой финотчетностью. А средние предприятия имеют право не отражать в Отчете об управлении нефинансовую информацию (ч. 7 ст. 11 Закона о бухучете, п. 2 Порядка № 419);

6) способ ведения бухучета — микропредприятия, которые не представляют общественный интерес и не являются НДС-плательщиками, могут вести бухучет без применения двойной записи (ч. 3 ст. 3 Закона о бухучете).

Критерии оценки размера предприятия

Критерии, по которым определяют принадлежность предприятия (кроме бюджетных учреждений) к той или иной категории, установлены ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете. При этом ориентируются на три показателя за предыдущий год (в нашем случае за 2024 год):

1) балансовую стоимость активов — стр. 1300 гр. 4 Баланса по ф. № 1, № 1-м, № 1-мс;

2) чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — стр. 2000 гр. 3 Отчета о финансовых результатах по ф. № 2, № 2-м, № 2-мс;

3) среднее количество работников — рассчитывают согласно Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Госстата от 28.09.2005 № 286 (см. статью «Расчет численности работников предприятия» // «Налоги & бухучет», 2020, № 77).

Размерные группы предприятий и критерии оценки, которые им отвечают, приведены в табл. 1.

Таблица 1. Классификация предприятий по Закону о бухучете

Критерии, указаны в евро, пересчитывают по среднему за период курсу НБУ (см. bank.gov.ua/ua/markets/exchangerate-chart).

Среднегодовые курсы евро за прошлые годы представлены в табл. 2. Именно их используют для расчета гривневого эквивалента балансовой стоимости активов и чистого дохода от реализации.

Таблица 2. Средние за год курсы НБУ

Вновь образованные предприятия для установления своего статуса применяют показатели на дату составления первой годовой финотчетности. То есть те, кто создан в 2024 году, берут данные финотчетности за 2024 год, а кто будет создан в текущем отчетном 2025 году — возьмут показатели из годовой финотчетности за 2025 год.

Соответствие двум критериям оценки

Для отнесения предприятия к определенной категории показатели финотчетности за предыдущий год должны отвечать одновременно по меньшей мере двум критериям (в любой комбинации). Попадать сразу под все три классификационных признака вовсе не обязательно. То есть когда два параметра из трех отвечают определенной размерной группе, то этого хватает, чтобы ее достоверно установить. Если же совпадают сразу все три показателя принадлежности к соответствующей группе — сомнений вообще никаких.

Тогда выбирают золотую середину (см. информационное сообщение Минфина об определении категории предприятия от 11.12.2018). Например, юрлицо по показателям финансовой отчетности предыдущего отчетного 2024 года по среднему количеству работников (43 человека) подпадает под критерий малого предприятия, по балансовой стоимости активов (300 млн грн) отвечает условиям среднего предприятия, а по размеру чистого дохода от реализации продукции (1900 млн грн) является крупным предприятием. Тогда такое предприятие признается средним (см. статью «Градация предприятий по версии Минфина» // «Налоги & бухучет», 2018, № 103).

Приведем примеры определения категории, к которой относится предприятие, по данным годовой финотчетности за 2024 год.

Таблица 3. Примеры определения категории, к которой относится предприятие

Впервые свой калибр предприятия определили в начале 2018 года — по данным годовой финансовой отчетности за 2017 год.

А в дальнейшем предприятие должно было ежегодно тестировать, вписывается ли оно в рамки своей категории. И если соответствие не соблюдено, то переходить в другую группу. Но не как попало, а по четко определенным правилам.

Когда и как изменять группу пребывания?

Для предприятий, которые работают не один год, порядок перехода из одной классификационной категории в другую определяет ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете. Основное правило:

Иначе категорию, к которой относится предприятие, не изменяют. Например, с начала 2023 года предприятие изменило статус и попало в категорию малых. Соответственно за 2023 и 2024 годы оно подавало финансовую отчетность малого предприятия. Но поскольку с момента приобретения статуса малого предприятия прошло 2 года (2023-й и 2024-й), то для финотчетности за 2025 год ему нужно пройти тест на соответствие критериям группы пребывания.

И только при двухгодичном несоответствии следует изменить свою категорию. Тогда срабатывает второе правило:

Скажем, если наше предприятие в течение двух лет подряд не отвечает статусу малого предприятия (в 2023 году было микро-, а в 2024 — среднее), то с 2025 года оно должно перейти в среднюю группу — категорию второго года несоответствия. То есть в рассматриваемом случае следует ориентироваться на показатели финотчетности за 2024 год.

А вот если бы за какой-то один год из двух (или 2023-й, или 2024-й) показатели финотчетности предприятия отвечали категории малого, тогда оснований для ее пересмотра не возникает. Ведь Закон о бухучете прямо требует покинуть группу пребывания только в случае, если показатели годовой финотчетности в течение двух лет подряд не отвечают определенным критериям соответствующей категории предприятий. Например, по данным финотчетности за 2023 год наше предприятие все еще было малым, в 2024 — микро-, а в 2025 — станет средним. При таких обстоятельствах за 2025 год предприятие должно отчитываться как малое. Поскольку нет два года подряд несоответствия категории малого предприятия (есть только один 2024 год несоответствия). И только с начала 2026 года предприятие потеряет свой малый статус. Поскольку два года подряд (2024 и 2025 годы) предприятие не будет отвечать критериям малой группы. Поэтому с отчетных периодов 2026 года такое предприятие должно отчитываться как среднее.

Те предприятия, которые созданы в 2023 и 2024 годах, в 2025 году сохраняют первоначально установленную размерность. Пересматривать ее для финотчетности-2025 не нужно.

Определить категорию принадлежности предприятия, если два года подряд имеет место несоответствие критериям конкретной группы пребывания, вам поможет табл. 4.

Таблица 4. Статус предприятия для финотчетности-2025