zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42460
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
С целью приведения показателей налоговой накладной (НН-РЭО) в соответствие с данными таможенной декларации (ТД) после завершения операций вывоза РЭО-товара составляется РК-2 (РЭО).
Если фактический вывоз РЭО-товара подтвержден в двух и более дополнительных декларациях, в РК-2 (РЭО) указываются данные ТД, на основании которой состоялся фактический вывоз РЭО-товара за пределы таможенной территории Украины
В разъяснении речь идет об экспорте товаров РЭО (то есть сельскохозяйственных товаров, на которые распространяется режим экспортного обеспечения НДС).
У налоговиков спросили: как заполнить информацию о дате и номере ТД в РК-2 (который составляется для приведения в соответствие данных НН-РЭО и ТД), если к ТД оформляются еще и дополнительные декларации?
Напомним, что в самой НН-РЭО, поскольку она составляется еще до начала таможенного оформления, данные ТД не указываются и, как говорили налоговики в письме ГНС от 15.11.2024 № 31717/7/99-00-21-03-02-07 (далее — письмо № 31717), такая информация может быть внесена в НН-РЭО только путем составления соответствующего РК после завершения таможенного оформления.
В Порядке № 1307* указано, что в случае составления РК-2 (который составляется для приведения в соответствие данных НН-РЭО и ТД) и РК-3 (на изменение ставки НДС) в верхней левой части такого РК в соответствующей строке графы «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» указываются дата и номер таможенной декларации, по которой осуществлен вывоз за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров.
* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.
Поэтому, как справедливо отвечают налоговики в разъяснении из БЗ, если к ТД на экспорт товаров РЭО оформляются еще и дополнительные ТД, в таком случае в РК-2 в поле «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України» указываются только реквизиты основной ТД (на основании которой состоялся фактический вывоз РЭО-товара).
Информация о дополнительных ТД в РК-2 не отражается
Коротко напомним, что РК-2 к НН-РЭО составляется для приведения показателей НН-РЭО в соответствие с показателями ТД. Составляется и регистрируется такой РК-2
после завершения вывоза за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта товаров-РЭО и подачи всех необходимых дополнительных деклараций для таможенного оформления
В соответствии с п. 935 разд. XXI «Заключительные и переходные положения», если к ТД на экспорт РЭО-товаров оформляются дополнительные декларации, то в последней дополнительной декларации декларантом или уполномоченным им лицом указывается признак завершения перемещения товаров по соответствующей ТД в виде соответствующего кода особенности перемещения. Именно после того, как будет проставлен этот признак завершения перемещения товаров в последней дополнительной декларации, и можно будет составлять РК-2 к НН-РЭО.
Исходя из письма налоговиков № 31717:
РК-2 к НН-РЭО может быть зарегистрирован только один. Два или три РК-2 зарегистрировано быть не может. И этим одним (единым) РК-2 надо сразу привести все показатели НН в соответствие с данными ТД
РК-2 пройдет регистрацию только при условии, что (оба условия должны выполняться одновременно):
1) процедура таможенного оформления товара завершена. Это значит, что если к ТД оформляются дополнительные декларации, то регистрация такого РК будет возможна только после того, как будет проставлен в последней дополнительной декларации признак завершения перемещения товаров. Если дополнительные ТД не составляются, то, как отмечают налоговики (категория 101.29 БЗ), РК-2 составляется датой, которая не может быть раньше даты составления соответствующей ТД, на основании которой произошел фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины;
2) показатели НН-РЭО с учетом РК-1 и поданного на регистрацию РК-2 полностью отвечают данным ТД (с учетом дополнительных ТД). Если показатели НН-РЭО с учетом поданного на регистрацию РК-2 не отвечают показателям ТД, такой РК-2 не может быть зарегистрирован в ЕРНН (письмо № 31717).
Также напомним рекомендации налоговиков по заполнению РК-2. Судя по письму № 31717, поскольку НН-РЭО составляется только на один вид товара, в РК-2 могут быть заполнены только две строки (на «-» / «+») (больше строк быть не может). При этом в таком РК (категория 101.29 БЗ):
1) первой строкой (со знаком «-») нужно продублировать данные строки из НН. При этом в РК-2 независимо от того, за счет чего происходят изменения (цена и/или количество):
— в графу 7 первой строки табличной части РК переносится значение соответствующей графы налоговой накладной со знаком «минус»;
— значение графы 8 первой строки табличной части РК переносится из соответствующей графы НН без изменений.
То есть знак «-» нужно проставить именно по «количественной» графе 7 РК.
Графы 9, 10 не заполняются;
2) второй строкой (со знаком «+») привести полностью в соответствие данные НН и ТД. Как отмечают налоговики, во второй строке табличной части РК указываются правильные показатели граф 7 и 8 по результатам корректировки (то есть фактически показатели, которые отвечают данным ТД). Графы 9, 10 расчета корректировки не заполняются.
В РК-2 может быть указан только один код причины корректировки (графа 2.1 раздела Б табличной части): 502.
