zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42460
ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
З метою приведення показників податкової накладної (ПН-РЕЗ) у відповідність з даними митної декларації (МД) після завершення операцій вивезення РЕЗ-товару складається РК-2 (РЕЗ).
Якщо фактичне вивезення РЕЗ-товару підтверджене у двох та більше додаткових деклараціях, в РК-2 (РЕЗ) зазначаються дані МД, на підставі якої відбулось фактичне вивезення РЕЗ-товару за межі митної території України
У роз’ясненні мова йде про експорт товарів РЕЗ (тобто сільськогосподарських товарів, на які поширюється режим експортного забезпечення ПДВ).
У податківців запитали: як заповнити інформацію про дату та номер МД в РК-2 (який складається для приведення у відповідність даних ПН-РЕЗ і МД), якщо до МД оформлюються ще й додаткові декларації?
Нагадаємо, що в самій ПН-РЕЗ, оскільки вона складається ще до початку митного оформлення, дані МД не зазначаються і, як говорили податківці в листі ДПС від 15.11.2024 № 31717/7/99-00-21-03-02-07 (далі — лист № 31717), така інформація може бути внесена до ПН-РЕЗ тільки шляхом складання відповідного РК після завершення митного оформлення.
У Порядку № 1307* зазначено, що у разі складання РК-2 (який складається для приведення у відповідність даних ПН-РЕЗ та МД) та РК-3 (на зміну ставки ПДВ) у верхній лівій частині такого РК у відповідному рядку графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» зазначаються дата та номер митної декларації, за якою здійснено вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів.
* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.
Тому, як справедливо відповідають податківці в роз’ясненні з БЗ, якщо до МД на експорт товарів РЕЗ оформлюються ще й додаткові МД, у такому випадку в РК-2 у полі «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України» зазначаються тільки реквізити основної МД (на підставі якої відбулось фактичне вивезення РЕЗ-товару).
Інформація про додаткові МД у РК-2 не відображається
Коротко нагадаємо, що РК-2 до ПН-РЕЗ складається для приведення показників ПН-РЕЗ у відповідність із показниками МД. Складається і реєструється такий РК-2
після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів-РЕЗ та подання усіх необхідних додаткових декларацій для митного оформлення
Відповідно до п. 935 розд. XXI «Прикінцеві та перехідні положення», якщо до МД на експорт РЕЗ-товарів оформлюються додаткові декларації, то в останній додатковій декларації декларантом або уповноваженою ним особою зазначається ознака завершення переміщення товарів за відповідною МД у вигляді відповідного коду особливості переміщення. Саме після того, як буде проставлена ця ознака завершення переміщення товарів в останній додатковій декларації, і можна буде складати РК-2 до ПН-РЕЗ.
Виходячи з листа податківців № 31717:
РК-2 до ПН-РЕЗ може бути зареєстрований лише один. Два чи три РК-2 зареєстровано не може бути. І цим одним (єдиним) РК-2 треба одразу привести всі показними ПН у відповідність з даними МД
РК-2 пройде реєстрацію тільки за умови, що (обидві умови мають виконуватися одночасно):
1) процедура митного оформлення товару завершена. Це означає, що якщо до МД оформлюються додаткові декларації, то реєстрація такого РК буде можлива тільки після того, як буде проставлена в останній додатковій декларації ознака завершення переміщення товарів. Якщо додаткові МД не складаються, то, як зазначають податківці (категорія 101.29 БЗ), РК-2 складається датою, яка не може бути раніше дати складання відповідної МД, на підставі якої відбулось фактичне вивезення товарів за межі митної території України;
2) показники ПН-РЕЗ з урахуванням РК-1 та поданого на реєстрацію РК-2 повністю відповідають даним МД (з урахуванням додаткових МД). Якщо показники ПН-РЕЗ з урахуванням поданого на реєстрацію РК-2 не відповідають показникам МД, такий РК-2 не може бути зареєстрований в ЄРПН (лист № 31717).
Також нагадаємо рекомендації податківців щодо заповнення РК-2. Судячи з листа № 31717, оскільки ПН-РЕЗ складається тільки на один вид товару, в РК-2 може бути заповнено лише два рядки (на «-» / «+») (більше рядків не може бути). При цьому в такому РК (категорія 101.29 БЗ):
1) першим рядком (зі знаком «-») потрібно продублювати дані рядка з ПН. При цьому в РК-2 незалежно від того, за рахунок чого відбуваються зміни (ціна та/або кількість):
— у графу 7 першого рядка табличної частини РК переноситься значення відповідної графи податкової накладної зі знаком «мінус»;
— значення графи 8 першого рядка табличної частини РК переноситься з відповідної графи ПН без змін.
Тобто знак «-» потрібно проставити саме по «кількісній» графі 7 РК.
Графи 9, 10 не заповнюються;
2) другим рядком (зі знаком «+») привести повністю у відповідність дані ПН і МД. Як зазначають податківці, у другому рядку табличної частини РК зазначаються правильні показники граф 7 та 8 за результатами коригування (тобто фактично показники, які відповідають даним МД). Графи 9, 10 розрахунку коригування не заповнюються.
У РК-2 може бути вказано тільки один код причини коригування (графа 2.1 розділу Б табличної частини): 502.
