zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42352
ВЫВОДЫ ДОКУМЕНТА
Операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров, таможенная стоимость которых не превышает эквивалент 150 евро, в декларации не отражаются.
Операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины товаров эквивалентом до 150 евро указываются в строке 5 декларации с обязательной подачей приложения 4 (Д4) к ней
Разъяснение посвящено отражению в декларации по НДС операций по дешевому импорту/экспорту товаров (операций ввоза/вывоза товаров, таможенная стоимость которого не превышает эквивалент 150 евро).
Напомним, что в соответствии с п.п. 196.1.16 НКУ эти операции не являются объектом обложения НДС.
В части экспорта (вывоза за пределы таможенной территории Украины) товаров эквивалентом до 150 евро вопросов нет. Как и подтверждают этим разъяснением налоговики, такой экспорт отражают в строке 5 декларации (поскольку в ней отражают все льготные и необъектные поставки). Так было и раньше. Также этот экспорт расшифровывают в приложении Д4 (раньше это было приложение Д5), предназначенном для расчета сумм НДС, не уплаченных в бюджет в связи с применением налоговых льгот.
А вот в отношении импорта (ввоза на таможенную территории Украины) товаров эквивалентом до 150 евро есть вопрос о предоставленных налоговиками разъяснениях. Раньше дешевый импорт действительно не отражался в НДС-декларации, ведь для импорта без НДС просто не было места в декларации.
Но теперь (с 01.10.2024), после обновления приказом Минфина от 09.08.2024 № 400 форм НДС-отчетности, в декларации по НДС появилась строка 11.4 «ввезені на митну територію України товари, необоротні активи без податку на додану вартість». А следовательно, для отражения импорта товаров эквивалентом до 150 евро появилась строка 11.4.
И в письме ГНСУ от 28.10.2024 № 29885/7/99-00-21-03-02-07 налоговики отмечали, что
«группа строк 11 дополнена новой строкой 11.4, в которой в колонке А указываются объемы ввезенных на таможенную территорию Украины товаров, необоротных активов, без уплаты налога на добавленную стоимость при их растаможивании».
То есть
импорт товаров эквивалентом до 150 евро теперь должен отражаться в НДС-декларации
Но, как видим, в консультации в БЗ налоговики эти изменения не учли. Невзирая на то, что эта консультация является свежей (о чем свидетельствует и ссылка на новое приложение Д4), однако выводы почему-то в ней старые. В принципе, ничего страшного в отражении/неотражении этой операции в строке 11.4 нет. Ведь в этой строке заполняется только колонка А, а следовательно, показатели строки не влияют на сумму налоговых обязательств по НДС. В каких случаях заполнение этой строки может оказаться важным для плательщика? Если плательщик осуществляет дальнейшую перепродажу этих товаров и в связи с тем, что у него нет этих товаров «на входе» (нет на них зарегистрированной НН), НН на продажу этих товаров блокируют. По аналогии с приобретением товара у неплательщиков НДС (когда налоговики учитывают эти приобретения при условии, что плательщик их показал в строке 10.4 НДС-декларации), так же, вероятно, и импортные безНДСные приобретения они будут учитывать, только если приобретения показаны в строке 11.4.
