Кто подает приложение ТЦ
Приложение ТЦ за 2024 год подается, только если:
— предприятие осуществляло контролируемые операции, а следовательно, подпадало под действие трансфертной ст. 39 НКУ и
— условия контролируемой операции не отвечали принципу «вытянутой руки» (см. п.п. 39.2.1 НКУ), в связи с чем предприятие проводит самостоятельные корректировки согласно п.п. 39.5.4 НКУ.
О последнем условии поговорим немного подробнее.
Начнем с того, что предприятия — плательщики налога на прибыль, которые осуществляют контролируемые операции, определяют размер налогооблагаемой прибыли по принципу «вытянутой руки» (п. 39.1 НКУ).
При этом считается, что размер налогооблагаемой прибыли от контролируемой операции отвечает принципу «вытянутой руки», если условия такой операции не отличаются от условий, которые применяются между несвязанными лицами в сопоставимых неконтролируемых операциях (п.п. 39.1.2 НКУ).
Так вот, в случае, когда предприятие — плательщик налога на прибыль во время осуществления контролируемых операций применяет условия, которые нарушают принцип «вытянутой руки», то оно или завышает таким образом расходы (поскольку осуществляет приобретение по «завышенной» цене), или занижает доходы (ведь осуществляет продажу по «заниженной» цене).
Для исправления такой ситуации в НКУ предусмотрен п.п. 39.5.4. Он
позволяет самостоятельно провести корректировку цены контролируемой операции и суммы налоговых обязательств при условии, что это не приведет к уменьшению суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет
Такую самостоятельную корректировку нельзя осуществлять только во время проведения проверки плательщика по вопросам соблюдения принципа «вытянутой руки» таких контролируемых операций (п.п. 39.5.4.3 НКУ).
Проводить самостоятельную корректировку налогового обязательства следует опираясь на:
— максимальное значение диапазона цен (рентабельности), если цена / показатель рентабельности контролируемой операции выше такого максимального значения;
— минимальное значение диапазона цен (рентабельности), если цена / показатель рентабельности контролируемой операции ниже такого минимального значения.
А сами корректировки следует делать, применяя разницы из пп. 140.5.1 и 140.5.2 НКУ. В соответствии с этими разницами предприятие, которое не соблюдало принцип «вытянутой руки», должно увеличить финрезультат:
— на сумму превышения цены, определенной по принципу «вытянутой руки», над договорной (контрактной) стоимостью (стоимостью, по которой соответствующая операция должна отражаться при формировании финрезультата до налогообложения согласно правилам бухучета) реализованных товаров (работ, услуг);
— на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости (стоимости, по которой соответствующая операция должна отражаться при формировании финрезультата до налогообложения согласно правилам бухучета) приобретенных товаров (работ, услуг) над ценой, определенной по принципу «вытянутой руки».
Отражают такие корректировки в приложении ТЦ. Это приложение заполняют плательщики налога на прибыль, которые осуществляют контролируемые операции. На это указывают пп. 39.4.1, 140.5.1 и 140.5.2 НКУ.
Нюансы составления и подачи приложения ТЦ
Плательщики налога на прибыль, которые составляют приложение ТЦ, должны помнить, что:
1) его заполняют только по результатам года, то есть
приложение ТЦ подают только при подаче годовой декларации
2) это приложение заполняют в разрезе контролируемых операций (1) по продаже и (2) по приобретению — отдельно в отношении товаров (работ, услуг) и ценных бумаг.
Заметьте! При подаче отчетности за 2024 год плательщик налога на прибыль должен использовать форму приложения ТЦ, утвержденную приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (в редакции приказа Минфина от 07.12.2023 № 673), то есть тем приказом, которым утверждена и сама форма декларации по налогу на прибыль.
Отметим, что в конце 2023 года Минфин приказом № 673 изложил форму самого приложения ТЦ в новой редакции (см. письмо ГНСУ от 20.02.2024 № 4574/7/99-00-21-02-03-07).
Отличается новая форма приложения ТЦ от предыдущей тем, что более подробно расшифрована информация об осуществленной самостоятельной корректировке при продаже и приобретении товаров (работ, услуг). А именно: среди прочего, следует будет указывать цену ВЭД-контракта, которая подлежит корректировке, корректируемые количество/объем, а также единицу измерения ВЭД-контракта. Те же показатели, которые влияют на начисление налога на прибыль, остались неизменными.
Итоги корректировки из приложения ТЦ переносят в соответствующие строки приложения РІ, если предприятие является обычным плательщиком налога на прибыль, и/или приложения ДІЯ, если речь идет о резиденте Дія Сіті, который выбрал налог на выведенный капитал (см. табл. 1).
Таблица 1. Сопоставление показателей приложения ТЦ и приложения РІ/ДІЯ к декларации
| Контролируемая операция | Строка приложения ТЦ | Строка приложения РІ/ДІЯ |
| Товари (роботи, послуги) | ||
| При продаже | стр. «Усього9» графы 17 приложения ТЦ | стр. 3.1.3 ТЦ приложения РІ и/или графа 3 стр. 37 приложения ДІЯ |
| При приобретении | стр. «Усього9» графы 19 приложения ТЦ | стр. 3.1.4 ТЦ приложения РІ и/или графа 3 стр. 38 приложения ДІЯ |
| Цінні папери | ||
| При продаже | стр. «Усього10» графы 17 приложения ТЦ | стр. 01.12 ТЦ приложения ЦП к строкам 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП приложения РІ |
| При приобретении | стр. «Усього10» графы 19 приложения ТЦ | стр. 02.12 ТЦ приложения ЦП к строкам 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП приложения РІ |
Что касается заполнения самого приложения ТЦ, то первые 15 его граф плательщик налога на прибыль заполняет, опираясь на Порядок № 8*, в котором прописан механизм заполнения Отчета о контролируемых операциях.
К сведению! В конце 2023 года Минфин приказом от 07.12.2023 № 673 изложил в новой редакции форму Отчета о контролируемых операциях. По обновленной форме его подавали уже об операциях, осуществленных плательщиками в течение 2023 года (см. письмо ГНСУ от 20.02.2024 № 4574/7/99-00-21-02-03-07).
Поскольку Отчет о контролируемых операциях подается до 1 октября года, следующего за отчетным (п.п. 39.4.2 НКУ), то получается, что он заполняется на основе поданного в начале года приложения ТЦ к декларации по налогу на прибыль. В то же время
ничего не мешает плательщикам налога на прибыль, которые осуществляют контролируемые операции, наоборот заполнить приложение ТЦ на основе Отчета о контролируемых операциях
Но, чтобы так делать, плательщику налога на прибыль следует провести следующие действия:
1) при подаче годовой декларации по налогу на прибыль не подавать приложение ТЦ;
2) заполнить Отчет о контролируемых операциях и на основе его заполнить приложение ТЦ;
3) подать уточняющую декларацию к годовой декларации по налогу на прибыль.
Учтите! Если подать уточняющую декларацию до предельного срока подачи Отчета (для Отчета за 2024 год — в срок не позже 1 октября 2025 года), то предприятию ни самоштраф, ни пеню начислять не придется (п.п. «а» п. 50.1 НКУ, см. письмо ГНСУ от 20.02.2024 № 4574/7/99-00-21-02-03-07). А вот доначисленный налог доплатить придется. Это отмечают и налоговики в БЗ 102.20.02.
Кроме того, учитывая тот факт, что в 2024 году действовало военное положение, а следовательно, декларация по налогу на прибыль за 2024 год будет подана за военные периоды, то даже если подать уточняющую декларацию с приложением ТЦ после 01.10.2025, ни самоштрафа, ни пени не будет. От ответственности плательщика налога на прибыль спасет п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.
Алгоритм заполнения приложения ТЦ
Правила заполнения каждой графы приложения ТЦ приведем в табл. 2 ниже.
Таблица 2. Алгоритм заполнения приложения ТЦ
| Номер графы | Название графы |
| Загальні відомості2 | |
| 1 | повне найменування особи, яка бере участь у контрольованій операції |
| Указывают полное наименование лица — стороны контролируемой операции, которое указано в контракте/договоре. В случае наличия у плательщика налога в течение отчетного периода больше одного контрагента, которые являются сторонами контролируемых операций, они указываются в следующих строках таблицы в произвольном порядке. В случае осуществления хозяйственных операций по приобретению (продаже) товаров (работ, услуг) со связанными лицами — нерезидентами с привлечением несвязанных лиц указывается полное наименование нерезидента — связанного лица. В случае осуществления хозяйственных операций (в том числе внутрихозяйственных расчетов) между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине указывается полное наименование нерезидента (п. 2 разд. III Порядка № 8) | |
| 2 | код особи |
| Указывают код контрагента-нерезидента, установленный в стране его регистрации. В случае подачи приложения ТЦ нерезидентом, который осуществляет хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянное представительство, указывают код такого нерезидента в стране регистрации. В случае наличия разных кодов (налоговый, регистрационный, идентификационный и т. п.) отдается предпочтение налоговому (п. 3 разд. III Порядка № 8) | |
| 3 | назва країни, в якій зареєстрована особа3 |
| 4 | цифровий код країни реєстрації3 |
| Эти две графы заполняют в соответствии с Перечнем кодов стран мира для статистических целей, утвержденным приказом Государственной службы статистики Украины от 08.01.2020 № 32 | |
| Контракт (договір) / Доповнення (зміни) до контракту (договору) | |
| 5 | дата |
| 6 | номер |
| В этих двух графах соответственно указывают информацию о контракте (договоре) / дополнениях (изменениях) к контракту (договору), согласно которому осуществлялась контролируемая операция. В случае осуществления контролируемой операции без контракта (договора) указывают реквизиты документа, на основании которого проводилась контролируемая операция. В случае осуществления контролируемой операции с учетом условий дополнения (изменения) к контракту (договору) указывается информация о таком дополнении (изменении) к контракту (договору) (п. 12 разд. IV Порядка № 8). В частности, характеристик цены товаров, объема, условий поставки, оплаты и ответственности сторон операции (см. разъяснение ГНСУ от 05.06.2024) | |
| 7 | Код найменування операції |
| Этот код берут из приложения 3 к Порядку № 8. Например, код операции «купля-продажа» — 009, код операции договора поставки — 026 и т. п. При этом если свою операцию в этом приложении вы не найдете, то проставьте код 036 — «Прочие операции, которые не подпадают под коды 001 — 035» (п. 7 разд. IV Порядка № 8) | |
| Предмет контрольованої операції | |
| 8 | опис предмета операції2 |
| Приводят описание предмета операции в соответствии с первичными документами, которое дает возможность его идентифицировать (п. 9 разд. IV Порядка № 8) | |
| 9 | код типу предмета операції2 |
| Указывают код типа предмета операции из приложения 4 к Порядку № 8 (п. 8 разд. IV Порядка № 8) | |
| 10 | код товару за УКТ ЗЕД4 |
| В этой графе указывают (п. 10 разд. IV Порядка № 8): — в случае осуществления ВЭД-операции с товарами — код товара согласно УКТ ВЭД (в 10-значном числовом формате); — при расшифровке операции выполнения или получения работ/услуг — «0». Если код типа предмета операции, указанный в графе 9 — 201 или 209, в графе 10 в обязательном порядке указывается код товара в соответствии с УКТ ВЭД. К сведению! При заполнении этой графы следует использовать код УКТ ВЭД версии 2022 года, даже невзирая на то, что п. 10 разд. IV Порядка № 8 велит брать код УКТ ВЭД версии 2017 года. Ведь с 01.01.2023 начали действовать новые коды УКТ ВЭД версии 2022 года (детали см. в статье «Новая редакция УКТ ВЭД с 01.01.2023» // «Налоги & бухучет», 2022, № 89. Кроме того, теперь сама форма приложения ТЦ требует указывать в этой графе код товарной подкатегории согласно Закону Украины «О Таможенном тарифе Украины» от 19.10.2022 № 2697-IX | |
| 11 | код послуги згідно з Класифікацією зовнішньоекономічних послуг5 |
| В этой графе указывают (п. 11 разд. IV Порядка № 8): — если предприятие осуществляет внешнюю торговлю услугами — код услуги согласно Классификации внешнеэкономических услуг (КВЭУ), утвержденной приказом Госстата от 27.02.2013 № 69; — при расшифровке операций с товарами — «0». Если код типа предмета операции, указанный в графе 9 — 204, 205, 206 или 207, в графе 11 в обязательном порядке указывается КВЭУ. К сведению! Если контрагентом в контролируемых операциях является резидент Украины, то в этой графе следует указывать код предмета операции по Государственному классификатору продукции и услуг ГК 016:2010 | |
| 12 — 13 | Дата здійснення операції2 |
| По общему правилу в этих двух графах предприятие указывает одинаковую дату, а именно здесь указывают (п. 18 разд. IV Порядка № 8): — дату перехода прав собственности на товары; — дату составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или предоставление услуг. А вот в случае осуществления хозяйственных операций (в том числе внутрихозяйственных расчетов) между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине указывается дата проведения соответствующей хозяйственной операции (внутрихозяйственных расчетов), в частности дата получения финансирования текущей деятельности постоянного представительства. В то же время в некоторых случаях в этих графах могут быть и разные даты. Такое происходит в случае, когда в договоре предусмотрена периодичность осуществления операции в течение отчетного года и прописана неизменность условий поставок и других показателей. Тогда данные о таких операциях указываются в одной строке суммарно. При этом в графе 12 отражается дата осуществления первой операции в серии периодических операций, а в графе 13 отражается дата осуществления последней операции в серии периодических операций в отчетном году (п. 19 разд. IV Порядка № 8) | |
| 14 | Номер додатка до звіту6 |
| Здесь указывают номер соответствующего приложения к Отчету о контролируемых операциях. Такие приложения составляют отдельно по каждому лицу, которое участвует в контролируемой операции. Порядковый номер приложения отвечает порядковому номеру, указанному в графе 1 таблицы «Загальні відомості про контрольовані операції» основной части Отчета (п. 1 разд. IV Порядка № 8). Эта графа заполняется только тогда, когда приложение ТЦ подается после подачи Отчета о контролируемых операциях. Поскольку обычно Отчет подается позже, чем годовая декларация, то эта графа будет заполнена, только когда приложение ТЦ подают путем подачи уточняющей декларации. Если же приложение ТЦ подают до подачи упомянутого Отчета за соответствующий период (2024 год), то эту графу не заполняют. Поскольку срок подачи Отчета — до 1 октября 2025 года, то обычно эта графа является пустой при подаче годовой декларации за 2024 год | |
| 15 | Номер з/п контрольованої операції7 |
| Эту графу, как и предыдущую, также заполняют на основании Отчета о контролируемых операциях. В ней указывают порядковый номер из графы 1 раздела «Відомості про контрольовані операції» приложения к Отчету, номер которого указан в графе 14 приложения ТЦ (п. 6 разд. IV Порядка № 8). Эту графу (как и графу 14) не заполняют, если Отчет о контролируемых операциях за соответствующий период (2024 год) еще не подан | |
| При продажу товарів (робіт, послуг) | |
| 16 | мінімальне значення діапазону цін / мінімальне значення діапазону рентабельності для резидента / максимальне значення діапазону рентабельності для нерезидента8 |
| В этой графе указывают показатель диапазона цен / рентабельности, к которому проведена корректировка налоговых обязательств. Определяют минимальное значение диапазона цен / рентабельности, опираясь на правила, прописанные в Порядке расчета диапазона цен (рентабельности) и медианы такого диапазона для целей трансфертного ценообразования, утвержденном постановлением Кабмину от 04.06.2015 № 381. Пример расчета минимального значения диапазона цен / рентабельности приведен в БЗ 131.06. В случае использования показателя диапазона рентабельности указывают его цифровое значение в процентах. Заметьте! Название графы 16 (минимальное значение диапазона цен / рентабельности для резидента и максимальное значение диапазона рентабельности для нерезидента) приказом Минфина от 07.12.2023 № 673 изменено с целью разграничения информации о стороне, которая исследуется, на резидента и нерезидента при продаже товаров (работ, услуг) (см. разъяснение ГНСУ от 05.06.2024) | |
| 17 | сума коригування |
| Здесь указывают сумму самостоятельной корректировки доходов по договорам на продажу товаров (работ, услуг) и ценных бумаг. То есть в этой графе отражают сумму превышения цены, определенной по принципу «вытянутой руки» согласно п.п. 39.5.4.1 НКУ, над договорной стоимостью контролируемых операций продажи. Суммарное значение из строк «Усього9» и «Усього10» графы 17 переносят соответственно: — в строку 3.1.3 ТЦ приложения РІ — если корректировки осуществляют в отношении товаров, работ, услуг (кроме ценных бумаг, операции с которыми отражаются в приложении ЦП); — в графу 3 строки 37 приложения ДІЯ — если корректировки осуществляют в отношении товаров, работ, услуг резидентами Дія Сіті, которые выбрали налог на выведенный капитал; — в строку 01.12 ТЦ приложения ЦП — по ценным бумагам | |
| 17.1 | ціна / показник, що коригується |
| В графе 17.1 указывают цену или показатель, который корректируется при продаже товаров (работ, услуг). В случае корректировки цены указывают цену (тариф) за единицу измерения предмета операции в валюте контракта (договора), указанную в первичных документах, с точностью до второго знака после запятой или процентную ставку, если предмет контролируемой операции — финансовые услуги или уплата роялти, франшизы и т. п. В случае корректировки показателя рентабельности указывают цифровое значение показателя контролируемой операции (совокупности контролируемых операций) в процентах, с точностью до второго знака после запятой (см. БЗ 102.20.02) | |
| 17.2 | кількість / обсяг, що коригується |
| В графе 17.2 указывают количество или объем, которые корректируются при продаже товаров (работ, услуг) | |
| 17.3 | одиниці виміру |
| В графе 17.3 указывают единицы измерения при продаже товаров (работ, услуг) | |
| При придбанні товарів (робіт, послуг) | |
| 18 | максимальне значення діапазону цін / мінімальне значення діапазону рентабельності для резидента / максимальне значення діапазону рентабельності для нерезидента8 |
| Здесь указывают показатель диапазона цен / рентабельности, к которому проведена корректировка налоговых обязательств. Определяют минимальное значение диапазона цен / рентабельности, опираясь на правила, прописанные в Порядке расчета диапазона цен (рентабельности) и медианы такого диапазона для целей трансфертного ценообразования, утвержденном постановлением Кабмину от 04.06.2015 № 381. Пример расчета минимального значения диапазона цен / рентабельности приведен в БЗ 131.06 (ср. ). При использовании показателя диапазона рентабельности указывают его цифровое значение в процентах. Заметьте! Название графы 18 (максимальное значение диапазона цен / минимальное значение диапазона рентабельности для резидента и максимальное значение диапазона рентабельности для нерезидента) приказом Минфина от 07.12.2023 № 673 изменено с целью разграничения информации о стороне, которая исследуется, на резидента и нерезидента при приобретении товаров (работ, услуг) (см. разъяснение ГНСУ от 05.06.2024) | |
| 19 | сума коригування |
| В этой графе отражают сумму самостоятельной корректировки расходов по договорам на приобретение товаров (работ, услуг) и ценных бумаг. То есть здесь приводят сумму превышения договорной цены контролируемой операции приобретения над ценой, определенной по принципу «вытянутой руки» согласно п.п. 39.5.4.1 НКУ. Суммарное значение из строк «Усього9» и «Усього10» графы 19 переносят: — в строку 3.1.4 ТЦ приложения РІ — при осуществлении корректировки в отношении товаров, работ, услуг (кроме ценных бумаг, операции с которыми отражаются в приложении ЦП); — в графу 3 строки 38 приложения ДІЯ — при осуществлении корректировки по товарам, работам, услугам резидентами Дія Сіті, которые выбрали налог на выведенный капитал; — в строку 02.12 ТЦ приложения ЦП — при осуществлении корректировки в отношении ценных бумаг | |
| 19.1 | ціна / показник, що коригується |
| В графе 19.1 указывают цену или показатель, который корректируется при приобретении товаров (работ, услуг). В случае корректировки цены указывают цену (тариф) за единицу измерения предмета операции в валюте контракта (договора), указанную в первичных документах, с точностью до второго знака после запятой или процентную ставку, если предмет контролируемой операции — финансовые услуги или уплата роялти, франшизы и т. п. В случае корректировки показателя рентабельности указывают цифровое значение показателя контролируемой операции (совокупности контролируемых операций) в процентах, с точностью до второго знака после запятой (см. БЗ 102.20.02) | |
| 19.2 | кількість / обсяг, що коригується |
| В графе 19.2 указывают количество или объем, которые корректируются при приобретении товаров (работ, услуг) | |
| 19.3 | одиниці виміру |
| В графе 19.3 указывают единицы измерения при приобретении товаров (работ, услуг) | |
