Как ФЛП-единоналожнику заполнить годовую декларацию при изменении группы

Сроки отчетности

Право ФЛП-упрощенца изменить группу предусмотрено п.п. 298.1.5 НКУ. При этом никаких специальных ограничений в отношении перехода на другую группу ЕН в НКУ не установлено. А по общим правилам сделать это можно только с начала квартала и только если доход и вид деятельности такого ФЛП отвечают требованиям, которые выдвигает НКУ для вновь выбранной группы ЕН (см., например, письмо ГУ ГНС в г. Киеве от 21.03.2024 № 1513/ІПК/26-15-24-01-13-12). Процедуру изменения группы ЕН ищите в статье «Заявление на единый налог: выбор/отказ и миграция» // «Налоги & бухучет», 2024, № 103.

ФЛП групп 1 и 2. Невзирая на то что для ФЛП — единоналожников групп 1 и 2 установлен исключительно годовой отчетный период,

То есть такие ФЛП в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала, в котором подано заявление на переход в другую группу, должны подать ЕН-декларацию и задекларировать в ней сумму полученного дохода за период пребывания в соответствующей группе.

Дальше ФЛП отчитывается за тот период, который установлен для группы, в которую он перешел. Так, если ФЛП перешел из группы 1 или 2:

— в группу 3, то он отчитывается ежеквартально;

— в группу 2 или 1, то он должен отчитываться в годовые сроки. Однако если до конца этого года доход такого ФЛП превысит предел, который дает право находиться в группе 2 или 1, ему придется отчитываться не в годовые, а в квартальные сроки.

ФЛП группы 3. Для них отчетным периодом является квартал. Поэтому если ФЛП-третьегруппник изменяет группу (переходит в группу 2 или 1), то он

Дальше он будет отчитываться за тот период, который установлен для его новой группы. То есть если он переходит в группу 1 или 2, то будет подавать годовую декларацию в годовые сроки и считать в ней ЕН с полученного дохода, находясь в новой группе (1 или 2). Хотя когда за год размер дохода превысит предельный предел для определенной группы (1 или 2), то придется отчитываться уже в квартальные сроки.

Заполнение декларации

Общие рекомендации, как заполнить ЕН-декларацию, если ФЛП сменил группу в течение года, в свое время предоставляла ГФСУ в разъяснении от 11.04.2019. Они применимы и сейчас и сводятся к тому, что в декларации:

— за период пребывания в старой группе ФЛП должен привести данные о сумме полученного дохода за время пребывания на старой группе ЕН;

— за следующие периоды года нужно приводить все доходы, полученные в течение года (пусть даже в разных группах). Объясняется это тем, что

Хорошо, что в ЕН-декларации свой отдельный раздел отведен для доходов, заработанных в каждой отдельной группе (см. статью «Декларация ФЛП на едином налоге за 2024 год: сдаем без стресса» // «Налоги & бухучет», 2025, № 6).

ФЛП групп 1 и 2. Если ФЛП в течение года сменял группу 1 на 2 или, наоборот, 2 на 1, то проблем с заполнением в конце года декларации возникнуть не должно, поскольку в ней данные о размере дохода на одной группе не пересекаются с данными о сумме дохода, полученного в другой. Они встречаются только в общей строке, в которой отражают сумму дохода за год.

ФЛП, который сменил группу 1 на 2 и наоборот, должен заполнить разделы ІІ и ІІІ. В этих разделах он показывает:

— в таблице, которая идет в начале каждого раздела, — размер начисленного авансового взноса за период, когда ФЛП находился на группе 1 или 2 ЕН. При этом стоит учитывать, что ФЛП групп 1 и 2, налоговый адрес которых находится на территориях активных боевых действий / возможных боевых действий / на временно оккупированных территориях в соответствии с Перечнем № 309*, могут не платить ЕН (п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).

* Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный приказом Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий Украины от 22.12.2022 № 309.

— в стр. 01 разд. ІІ и стр. 03 разд. ІІІ — сумма дохода, полученная в пределах предельной суммы, которая дала право быть ФЛП на группе 1 или 2;

— в стр. 02 разд. ІІ и стр. 04 разд. ІІІ — сумма дохода, которая превышает предельный предел дохода, дающий право находиться в группе 1 или 2 ЕН, и с которой ФЛП должен был уплатить ЕН по повышенной ставке — 15 % (пп. 293.5 и 293.8 НКУ).

Также ФЛП заполняет стр. 08 разд. V, в которой показывает сумму полученного дохода за год.

В то же время если ФЛП группы 1 или 2 сменял или сменяет группу с начала года из-за того, что его доход превысил разрешенный предел для пребывания в определенной группе, то ему также придется заполнить следующие строки разд. V:

— стр. 09. Здесь он должен отразить начисленный ЕН с дохода, который превысил предельный предел для пребывания в определенной группе ЕН, по ставке 15 %;

— стр. 12. В эту строку ФЛП должен перенести показатели стр. 09;

— стр. 13. В этой строке показывают уплаченную сумму ЕН с суммы превышения размера предельного дохода, который давал право работать в определенной группе ЕН до выбора новой группы. То есть показывают сумму налога с превышения, который был уплачен в прошлых периодах года;

— стр. 14.1. Эта строка будет заполнена в годовой декларации только в том случае, когда ФЛП в ІV квартале превысил предельный предел дохода. Для заполнения этой строки следует найти разницу данных стр. 12 и 13;

— стр. 14.2. Эта строка будет заполнена в годовой декларации только у тех ФЛП группы 2, которые обязаны считать МНО за текущий год (подробности — в статье «Рассчитываем и декларируем МНО для ФЛП за 2024 год» // «Налоги & бухучет», 2025, № 6), и по результатам такого расчета получили положительное значение разницы общего МНО и суммы уплаченных налогов и расходов на аренду;

— стр. 14. Эта строка будет заполнена только у тех ФЛП групп 1 и 2, которые в ІV квартале превысили предельный предел дохода и потому заполнили стр. 14.1, а у ФЛП группы 2 — еще и в случае, если у них возникло положительное значение разницы МНО и суммы расходов на уплату налогов и арендных платежей, что привело к заполнению стр. 14.2.

ФЛП группы 3. Если в течение года ФЛП перешел в группу 3 из других групп, то ему, кроме разд. ІІ и/или ІІІ, придется заполнить еще и разд. IV. В нем следует отразить размер полученного дохода именно при пребывании в этой группе.

Кроме того, заполняете разд. V, в котором:

— в стр. 08 показываете сумму полученного дохода за год на всех группах;

— в стр. 09 — сумму ЕН, рассчитанную по ставке 15 % с доходов, которые превысили предельный предел при работе в течение года во всех группах;

— в стр. 10 и/или 11 — сумму налога исходя из доходов, полученных на группе 3 ЕН;

— в стр. 12 — сумму начисленного ЕН с начала года на группе 3 и из-за превышения предельного предела дохода, установленного для определенной группы;

— в стр. 13 — сумму уплаченного ЕН за прошлые периоды года на группе 3 ЕН и из-за превышения предельного предела дохода (стр. 12 предыдущей ЕН-декларации за год);

— в стр. 14.1 — сумму ЕН, которая подлежит начислению и уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода. Определяют как разницу стр. 12 и 13 этого раздела;

— в стр. 14.2 — положительное значение разницы общего МНО и суммы уплаченных налогов и расходов на аренду, если ФЛП группы 3 в текущем году использовал в своей предпринимательской деятельности сельхозугодия и потому должен был рассчитывать МНО;

— в стр. 14 — сумму показателей стр. 14.1 и 14.2.

Пример заполнения ЕН-декларации за 2024 год приведен ниже.

Фрагмент заповненої річної декларації ФОП-спрощенцем групи 3