Военные льготы по плате за землю и налогу на недвижимость на 2025 год

Военные послабления для платы за землю

АТО/ООС-льгота. Еще до начала полномасштабного вторжения в Украину на ее территории проводилась антитеррористическая операция и/или операция Объединенных сил (АТО/ООС). Так вот, еще тогда в п.п. 38.7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ появилось освобождение от уплаты платы за земли.

Это освобождение распространяется на земучастки, которые расположены на временно оккупированной территории в Донецкой и Луганской областях. То есть под это освобождение попадают земли, которые перечислены в Перечне, утвержденном распоряжением Кабмина от 07.11.2014 № 1085-р (п.п. 38.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Этот Перечень с началом ВП не обновлялся.

Из этого следует, что

Если ваши земли попали под оккупацию после 24.02.2022, даже если они находятся на территории Луганской и Донецкой области, то на АТО/ООС-льготу рассчитывать не следует.

Стартовало действие этого вида военного освобождения еще с 14 апреля 2014 года и должно продолжаться по 31 декабря года, в котором завершено проведение АТО и/или ООС.

Введение 24.02.2022 в Украине военного положения действие АТО/ОСС не приостановило. Это отмечают и налоговики в БЗ 111.05. И в начале 2025 года информации об отмене проведения АТО/ОСС тоже нет. Поэтому если ваши земли находятся на начало 2025 года на территории, которая попадает под это освобождение, то за такие земли и в 2025 году плату за землю начислять не следует.

К сведению! На сегодня отсутствуют действующие разъяснения фискалов, в которых бы они требовали от плательщиков отражать в декларациях информацию о землях из АТО/ОСС-территорий без начисления самого земельного налога. Поэтому считаем, что тем, кто получил АТО/ООС-освобождение за все свои земли, можно декларацию по плате за землю не подавать.

В то же время немногие будут пользоваться именно этим освобождением, если есть обычное военное освобождение.

Военное освобождение. Обычное военное освобождение от уплаты платы за землю содержится в п.п. 69.14 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Его действие в 2025 году распространяется на земельные участки, которые в течение этого года будут находиться в зоне активных боевых действий (АБД) или будут временно оккупированы (п.п. 69.14 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Определять территории, на которых ведутся (велись) АБД или которые временно оккупированы, следует опираясь на Перечень № 309*. То есть количество полных месяцев, в течение которых будет действовать это освобождение в 2025 году, следует определять принимая во внимание даты начала/окончания АБД / временной оккупации, указанные в этом Перечне.

* Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный приказом Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309.

Обращаем внимание! В 2025 году привычное освобождение от уплаты платы за землю распространяется в общем порядке и на зону АБД, где функционируют государственные информационные ресурсы. Ведь еще в 2024 году эта зона АБД была приравнена к обычной зоне АБД. Детали об этом и о проблемах, которые возникли в отношении распространения на такие земли обычного освобождения в 2024 году, читайте в «Территории, где функционируют государственные информресурсы, льготируются с 01.05.2024» // «Налоги & бухучет», 2024, № 44 (ср. ).

Что касается подачи отчетности по плате за землю в отношении земель, которые попадают под обычное военное освобождение, то, по мнению налоговиков (БЗ 111.05),

Аргументируют они это тем, что земли, на которые распространяется военное освобождение, являются именно необъектными землями.

В то же время с платой за землю есть один нюанс: ее подают в начале года на год вперед. Конечно, предугадать, будет ли та или иная земля до конца года попадать под освобождение, невозможно. Поэтому возникает вопрос: как быть в этом случае с подачей отчетности на год вперед?

Ответ предоставили фискалы в БЗ 111.05. На их взгляд, не нужно подавать отчетность на год вперед, если:

1) по состоянию на 1 января 2025 года и на дату подачи декларации все земучастки расположены на территориях АБД или на оккупированной территории, то есть на все земли распространяется военное освобождение;

2) в январе 2025 года на территории, где находятся все земли, начались АБД / временная оккупация.

Но если в течение 2025 года произойдет прекращение АБД/оккупации в соответствии с данными Перечня № 309, то плательщику придется подать отчетную декларацию на 2025 год после даты завершения АБД/оккупации. В такой декларации налог следует будет начислить за период с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены АБД/оккупация, по 31 декабря этого года (БЗ 111.05).

Освобождение за уничтоженную недвижимость. В НКУ предусмотрен еще один вид военного освобождения от уплатить платы за землю. Речь идет об освобождениях для земучастков, на которых расположенные объекты жилой и/или нежилой недвижимости, уничтоженные вследствие боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией рф. Такой вид освобождения предусмотрен в п.п. 69.14 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Чтобы получить это освобождение от платы за землю, нужно, чтобы данные об уничтожении недвижимости и данные о земельных участках, на которых была расположена уничтоженная недвижимость, были внесены в Государственный реестр имущества, поврежденного и уничтоженного вследствие боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией рф (далее — Реестр имущества).

Размер освобождения от платы за землю будет зависеть от доли общей площади уничтоженного объекта в общей площади земучастка, на котором был расположен такой разрушенный объект недвижимого имущества.

Так, если размер общей площади уничтоженного объекта составляет:

— одну треть общей площади земельного участка и больше, то за такую землю плательщик налога получает 100 % освобождение. То есть за землю под таким уничтоженным объектом налог не следует уплачивать вообще;

— меньше одной трети площади земельного участка под ним, тогда освобождение распространяется на 50 % площади земли под таким объектом.

Это освобождение начинает действовать с 1-го числа месяца, на который приходится дата уничтожения недвижимого имущества согласно Реестру имущества, и будет действовать:

— до последнего числа месяца, в котором в установленном порядке зарегистрировано вещное право на вновь выстроенный объект недвижимости вместо уничтоженного на этом самом земельном участке, или

— до последнего числа месяца, в котором прекращено ВП, но не позже чем до 1 января 2026 года.

То есть в 2025 году это освобождение еще будет действовать. Поэтому если на начало 2025 года (на 1 января) и до даты подачи декларации у плательщика налога, к сожалению, есть уничтоженные объекты нежилой и жилой недвижимости, данные о которых внесены в Реестр имущества, то тем, кто имеет право на:

— 100 % освобождение от платы за землю, данные об освобожденном участке в отчетности отражать не следует. А если такая освобожденная земля единственная на определенной территории, то плательщик не должен будет в 2025 году вообще подавать отчетность;

— 50 % освобождение от платы за землю, то данные об освобожденном участке в отчетности отражаете обязательно, только налог считаете в укороченном виде.

Военные послабления для налога на недвижимость

АТО/ООС-льгота. От уплаты налога на недвижимость также освобождаются объекты недвижимости, которые расположены в зоне проведения АТО/ОСС. Это освобождение предусмотрено п.п. 38.6 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

В соответствии с ним не является объектом налогообложения недвижимость, расположенная на временно оккупированной территории в Донецкой и Луганской областях, которая определена в Перечне, утвержденном распоряжением Кабмина от 07.11.2014 № 1085-р. Период действия этого освобождения начался еще 14 апреля 2014 года и должен закончиться 31 декабря года, в котором будет завершено проведение АТО и/или ООС. На время ВП действие АТО/ОСС не приостановлено. Поэтому действие этого освобождения на период АТО/ОСС продлевается.

Таким образом,

Недвижимость, на которую распространяется АТО/ОСС-освобождения, не считается объектом обложения налогом на недвижимость. Поэтому если вся ваша недвижимость попадает под это освобождение, то декларацию по налогу на недвижимость подавать не следует. На это прямо указывают налоговики в БЗ 106.07.

Военное освобождение. При расчете налога на 2025 год следует учитывать военное освобождение от уплаты этого налога из п.п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Под это военное освобождение в 2025 году попадает недвижимость, которая в этом году будет находиться в зоне АБД или под оккупацией (п.п. 1 п.п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Следовательно, количество полных месяцев, в течение которых будет действовать в 2025 это освобождение, следует определять, принимая во внимание даты начала/окончания АБД / временной оккупации, указанные в Перечне № 309.

В 2025 году это освобождение от уплаты налога на недвижимость распространяется и на зону АБД, где функционируют государственные информационные ресурсы. Ведь на сегодня эта зона приравнена к обычной зоне АБД (детали в «Территории, где функционируют государственные информресурсы, льготируются с 01.05.2024» // «Налоги & бухучет», 2024, № 44).

Земли и объекты недвижимости, которые попадают под это военное освобождение, не попадают под действие льготы (БЗ 106.05), а относятся к необъектной недвижимости (БЗ 106.02).

Поэтому считаем, что когда весь год на объекты недвижимости распространяется это военное освобождение, то отчетность по налогу на недвижимость можно не подавать. В то же время с налогом на недвижимость, как и с платой за землю, есть нюанс с отчетностью. Декларацию подают в начале года на год вперед. В начале года сложно предугадать, будет ли вся недвижимость до конца года попадать под это освобождение. Поэтому возникает вопрос: как быть в этом случае с подачей отчетности на год вперед?

По мнению фискалов (БЗ 106.07), не нужно подавать отчетность на год вперед, только если все без исключения объекты жилой и/или нежилой недвижимости на дату подачи декларации расположены на территориях АБД или на временно оккупированных территориях.

Но если в течение 2025 года на территории, где находится недвижимость, завершится АБД или временная оккупация, то тогда придется начислить налоговые обязательства по налогу на недвижимость за период с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены активные боевые действия (временная оккупация), по конец года (31.12.2025 — включительно).

Уничтоженная недвижимость. В п.п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, кроме привычного военного освобождения, содержится еще освобождение от уплаты налога на недвижимость за объекты, уничтоженные вследствие боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией рф.

Речь идет об объектах, которые стали непригодными для использования по целевому назначению вследствие войны, восстановление которых является невозможным путем текущего или капитального ремонта, реконструкции, реставрации или экономически нецелесообразным (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона Украины от 23.02.2023 № 2923-IX).

За такую недвижимость налог не начисляется и не уплачивается за 2022 год и следующие налоговые (отчетные) периоды (в том числе и за 2025 год) при условии, что данные об уничтожении такой недвижимости внесены в Реестр имущества (п. 2 п.п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Этот вид военного освобождения действует временно в течение периода действия ВП и по 31 декабря года, в каком ВП будет прекращено.

Поэтому

Аргументируем это тем, что недвижимость, на которую распространяется это освобождение, не является объектом налогообложения.

Обратите внимание! По мнению фискалов (БЗ 106.07), основанием для получения такого освобождения является не только данные из Реестра имущества, но и данные Перечня № 309. Потому может показаться, что, по мнению фискалов, это освобождение касается только уничтоженной недвижимости в зоне боевых действий / оккупации.

По нашему же мнению, которое подтверждается разъяснением Минфина, это освобождение должно применяться ко всем объектам недвижимости, которые были уничтожены, независимо от того, находятся объекты налогообложения на территориях АБД или на временно оккупированной территории или нет.

Поврежденная недвижимость. В п.п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ есть еще один вид военного освобождения от уплаты налога на недвижимость. Речь идет об освобождении от уплаты за поврежденные объекты недвижимости (как такие, которые требуют капитального ремонта, реконструкции или реставрации).

Так вот, за такие поврежденные объекты, если повреждение произошло вследствие войны (п. 3 п.п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):

— в 2022 году, освобождаются от налогообложения с 1 марта 2022 года и до того месяца включительно, в котором по данным Реестра имущества они были капитально отремонтированы, реконструированы, отреставрированы и признаны пригодными для проживания или для использования по целевому назначению;

— после 01.01.2023, то освобождение предоставляется с первого числа месяца, в котором был зафиксирован факт повреждения, и заканчивается первым числом месяца, следующего за месяцем, в котором по данным Реестра имущества такие объекты были восстановлены и признаны пригодными для проживания / использования по целевому назначению.

Как видим, этот вид освобождения, независимо от того, когда состоялось повреждение имущества, распространяется и на 2025 год. Поэтому

Ведь она не является объектом налогообложения.

Также заметим! Как и в предыдущем случае, фискалы заявляют (БЗ 106.07), что освобождение от налогообложения за объекты жилой и нежилой недвижимости, которые были повреждены, предоставляется с привязкой к данным Перечня № 309. Но поскольку Минфин в своем разъяснении считает, что это военное освобождение должно предоставляться независимо от того, где находятся объекты налогообложения, то рассчитывать на него должны и те субъекты, у которых поврежденная недвижимость не упомянута в Перечне № 309.