Воєнні пільги з плати за землю і податку на нерухомість на 2025 рік

Воєнні послаблення для плати за землю

АТО/ООС-пільга. Ще до початку повномасштабного вторгнення в Україну на її території проводилася антитерористична операція та/або операція Об’єднаних сил (АТО/ООС). Так от, ще тоді у п.п. 38.7 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ з’явилося звільнення від сплати плати за землі.

Це звільнення поширюється на земділянки, які розташовані на тимчасово окупованій території у Донецькій та Луганській областях. Тобто під це звільнення потрапляють землі, які перелічені у Переліку, затвердженому розпорядженням Кабміну від 07.11.2014 № 1085-р (п.п. 38.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Цей Перелік з початком ВС не оновлювався.

Отже, з цього випливає, що

Якщо ваші землі потрапили під окупацію після 24.02.2022, навіть якщо вони знаходяться на території Луганській та Донецькій області, то на АТО/ООС-пільгу розраховувати не слід.

Стартувала дія цього виду воєнного звільнення ще з 14 квітня 2014 року і має тривати по 31 грудня року, в якому завершено проведення АТО та/або ООС.

Введення 24.02.2022 в Україні воєнного стану дію АТО/ОСС не призупинило. На цьому наголошують і податківці у БЗ 111.05. І на початку 2025 року інформації про скасування проведення АТО/ОСС теж немає. Тому якщо ваші землі знаходяться на початок 2025 року на території, яка потрапляє під це звільнення, то за такі землі й у 2025 році плату за землю нараховувати не слід.

До відома! На сьогодні відсутні чинні роз’яснення фіскалів, у яких би вони вимагали від платників відображати в деклараціях інформацію про землі з АТО/ОСС-територій без нарахування самого земельного податку. Тому вважаємо, що тим, хто отримав АТО/ООС-звільнення за всі свої землі, можна декларацію з плати за землю не подавати.

Водночас мало хто буде користуватися саме цим звільненням, якщо є звичайне воєнне звільнення.

Воєнне звільнення. Звичайне воєнне звільнення від сплати плати за землю міститься у п.п. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Його дія у 2025 році поширюється на земельні ділянки, які протягом цього року перебуватимуть у зоні активних бойових дій (АБД) чи будуть тимчасово окуповані (п.п. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Визначати території, на яких ведуться (велися) АБД або які тимчасово окуповані, слід спираючись на Перелік № 309*. Тобто кількість повних місяців, протягом яких діятиме це звільнення у 2025, слід визначати зважаючи на дати початку / закінчення АБД / тимчасової окупації, вказані в цьому Переліку.

* Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309.

Звертаємо увагу! У 2025 році звичне звільнення від сплати плати за землю поширюється в загальному порядку і на зону АБД, де функціонують державні інформаційні ресурси. Адже ще у 2024 році ця зона АБД була прирівняна до звичайної зони АБД. Деталі про це і про проблеми, які виникли щодо поширення на такі землі звичайного звільнення у 2024 році, читайте у «Території, де функціонують державні інформресурси, пільгуються з 01.05.2024» // «Податки & бухоблік», 2024, № 44 (ср. ).

Що стосується подання звітності з плати за землю щодо земель, які потрапляють під звичайне воєнне звільнення, то, на думку податківців (БЗ 111.05),

Аргументують вони це тим, що землі, на які поширюється воєнне звільнення, є саме необ’єктними землями.

Водночас із платою за землю є один нюанс: її подають на початку року на рік уперед. Звісно, передбачити, чи буде та чи інша земля до кінця року потрапляти під звільнення, неможливо. Тому виникає запитання: як бути в цьому випадку із поданням звітності на рік уперед?

Відповідь надали фіскали у БЗ 111.05. На їх погляд, не потрібно подавати звітність на рік уперед, якщо:

1) станом на 1 січня 2025 та на дату подання декларації всі земділянки розташовані на територіях АБД або на окупованій території, тобто на всі землі поширюється воєнне звільнення;

2) у січні 2025 року на території, де знаходяться всі землі, почалися АБД / тимчасова окупація.

Але якщо протягом 2025 року відбудеться припинення АБД / окупації відповідно до даних Переліку № 309, то платнику доведеться подати звітну декларацію на 2025 рік після дати завершення АБД / окупації. У такій декларації податок слід буде нарахувати за період з 1-го числа місяця, що настає за місяцем, в якому були завершені АБД / окупація, по 31 грудня цього року (БЗ 111.05).

Звільнення за знищену нерухомість. У ПКУ передбачено ще один вид воєнного звільнення від сплатити плати за землю. Мова йде про звільнення для земділянок, на яких розташовані об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією рф. Такий вид звільнення передбачений у п.п. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Щоб отримати це звільнення від плати за землю, потрібно, щоб дані про знищення нерухомості та дані про земельні ділянки, на яких було розташовано знищену нерухомість, були внесені до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією рф (далі — Реєстр майна).

Розмір звільнення від плати за землю буде залежати від частки загальної площі знищеного об’єкта у загальній площі земділянки, на якій був розташований такий зруйнований об’єкт нерухомого майна.

Так, якщо розмір загальної площі знищеного об’єкта складає:

— одну третину загальної площі земельної ділянки і більше, то за таку землю платник податку отримує 100 % звільнення. Тобто за землю під таким знищеним об’єктом податок не слід платити взагалі;

— менше однієї третини площі земельної ділянки під ним, тоді звільнення поширюється на 50 % площі землі під таким об’єктом.

Це звільнення починає діяти з 1-го числа місяця, на який припадає дата знищення нерухомого майна згідно з Реєстром майна, і діятиме:

— до останнього числа місяця, в якому в установленому порядку зареєстровано речове право на новозбудований об’єкт нерухомості замість знищеного на цій самій земельній ділянці, або

— до останнього числа місяця, в якому припинено ВС, але не пізніше ніж до 1 січня 2026 року.

Тобто у 2025 році це звільнення ще буде діяти. Тому якщо на початок 2025 року (на 1 січня) і до дати подання декларації у платника податку, на жаль, є знищені об’єкти нежитлової та житлової нерухомості, дані про які внесені у Реєстр майна, то тим, хто має право на:

— 100 % звільнення від плати за землю, дані про звільнену ділянку у звітності відображати не слід. А якщо така звільнена земля єдина на певній території, то платник не повинен буде у 2025 році взагалі подавати звітність;

— 50 % звільнення від плати за землю, то дані про звільнену ділянку у звітності відображаєте обов’язково, тільки податок рахуєте в укороченому вигляді.

Воєнні послаблення для податку на нерухомість

АТО/ООС-пільга. Від сплати податку на нерухомість також звільняються об’єкти нерухомості, що розташовані в зоні проведення АТО/ОСС. Це звільнення передбачене п.п. 38.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Відповідно до нього не є об’єктом оподаткування нерухомість, розташована на тимчасово окупованій території у Донецькій та Луганській областях, що визначена у Переліку, затвердженому розпорядженням Кабміну від 07.11.2014 № 1085-р. Період дії цього звільнення почався ще 14 квітня 2014 року і має закінчитися 31 грудня року, в якому буде завершено проведення АТО та/або ООС. На час ВС дію АТО/ОСС не призупинено. Тому дія цього звільнення на період АТО/ОСС триває.

Таким чином,

Нерухомість, на яку поширюється АТО/ОСС-звільнення, не вважається об’єктом оподаткування податком на нерухомість. Тому якщо вся ваша нерухомість потрапляє під це звільнення, то декларацію з податку на нерухомість подати не слід. На це прямо вказують податківці у БЗ 106.07.

Воєнне звільнення. При розрахунку податку на 2025 рік слід ураховувати воєнне звільнення від сплати цього податку із п.п. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Під це воєнне звільнення у 2025 році потрапляє нерухомість, яка у цьому році перебуватиме в зоні АБД чи під окупацією (п.п. 1 п.п. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Отже, кількість повних місяців, протягом яких діятиме у 2025 це звільнення, слід визначати, зважаючи на дати початку / закінчення АБД / тимчасової окупації, вказані в Переліку № 309.

У 2025 році це звільнення від сплати податку на нерухомість поширюється і на зону АБД, де функціонують державні інформаційні ресурси. Адже на сьогодні ця зона прирівняна до звичайної зони АБД (деталі у «Території, де функціонують державні інформресурси, пільгуються з 01.05.2024» // «Податки & бухоблік», 2024, № 44).

Землі і обʼєкти нерухомості, які потрапляють під це воєнне звільнення, не потрапляють під дію пільги (БЗ 106.05), а відносяться до необ’єктної нерухомості (БЗ 106.02).

Тому вважаємо, що коли весь рік на об’єкти нерухомості поширюється це воєнне звільнення, то звітність з податку на нерухомість можна не подавати. Водночас із податком на нерухомість, як і з платою за землю, є нюанс із звітуванням. Декларацію подають на початку року на рік уперед. На початку року складно передбачити, чи буде вся нерухомість до кінця року потрапляти під це звільнення. Тому виникає запитання, як бути в цьому випадку із поданням звітності на рік уперед?

На думку фіскалів (БЗ 106.07), не потрібно подавати звітність на рік уперед, тільки якщо всі без винятку об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості на дату подання декларації, розташовані на територіях АБД або на тимчасово окупованих територіях.

Але якщо протягом 2025 року на території, де знаходиться нерухомість, завершиться АБД або тимчасова окупація, то тоді доведеться нарахувати податкові зобов’язання із податку на нерухомість за період з 1-го числа місяця, що настає за місяцем, в якому були завершені активні бойові дії (тимчасова окупація), по кінець року (31.12.2025 — включно).

Знищена нерухомість. У п.п. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, крім звичного воєнного звільнення, міститься ще звільнення від сплати податку на нерухомість за об’єкти, знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією рф.

Ідеться про об’єкти, які стали непридатними для використання за цільовим призначенням унаслідок війни, відновлення яких є неможливим шляхом поточного або капітального ремонту, реконструкції, реставрації чи економічно недоцільним (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону України від 23.02.2023 № 2923-IX).

За таку нерухомість податок не нараховується та не сплачується за 2022 рік та наступні податкові (звітні) періоди (у тому числі і за 2025 рік) за умови, що дані про знищення такої нерухомості унесені до Реєстру майна (п. 2 п.п. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Цей вид воєнного звільнення діє тимчасово протягом періоду дії ВС і по 31 грудня року, в якому ВС буде припинено.

Тому

Аргументуємо це тим, що нерухомість, на яку поширюється це звільнення, не є об’єктом оподаткування.

Зверніть увагу! На думку фіскалів (БЗ 106.07), підставою для отримання такого звільнення є не тільки дані із Реєстру майна, а й дані Переліку № 309. Тому може здатися, що на, думку фіскалів, це звільнення стосується тільки знищеної нерухомості у зоні бойових дій / окупації.

На нашу ж думку, яка підтверджується роз’ясненням Мінфіну, це звільнення має застосовуватися до всіх об’єктів нерухомості, які було знищено, незалежно від того, знаходяться об’єкти оподаткування на територіях АБД або на тимчасово окупованій території чи ні.

Пошкоджена нерухомість. У п.п. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ є ще один вид воєнного звільнення від сплати податку на нерухомість. Мова йде про звільнення від сплати за пошкоджені об’єкти нерухомості (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації).

Так от, за такі пошкоджені об’єкти, якщо пошкодження відбулося внаслідок війни (п. 3 п.п. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ):

— у 2022 році, звільняються від оподаткування з 1 березня 2022 року і до того місяця включно, в якому за даними Реєстру майна вони були капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання або для використання за цільовим призначенням;

— після 01.01.2023, то звільнення надається з першого числа місяця, в якому було зафіксовано факт пошкодження, та закінчується першим числом місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна такі об’єкти були відновлені та визнані придатними для проживання / використання за цільовим призначенням.

Як бачимо, цей вид звільнення, незалежно від того, коли відбулося пошкодження майна, поширюється і на 2025 рік. Тому

Адже вона не є об’єктом оподаткування.

Також зауважимо! Як і в попередньому випадку, фіскали заявляють (БЗ 106.07), що звільнення від оподаткування за об’єкти житлової та нежитлової нерухомості, які були пошкоджені, надається з прив’язкою до даних Переліку № 309. Але оскільки Мінфін у своєму роз’ясненні вважає, що це воєнне звільнення має надаватися незалежно від того, де знаходяться об’єкти оподаткування, то розраховувати на нього мають і ті суб’єкти, у яких пошкоджена нерухомість не згадана у Переліку № 309.