Единщик перешел на общую систему посреди года: какую финотчетность подавать к декларации по прибыли?

Декларация по налогу на прибыль

Если единоналожник перешел на общую систему налогообложения в середине года, то налоговики расценивают такого плательщика как вновь созданного плательщика налога на прибыль и, соответственно, распространяют на него правила п.п. «а» п. 137.5 НКУ.

А это значит, что бывший единоналожник должен впервые подать декларацию по налогу на прибыль по итогу года, в котором он перешел на общую систему налогообложения. Например, если плательщик перешел с ЕН на общую систему со II квартала 2024, то подать первую декларацию по налогу на прибыль он должен годовую — за 2024 год (квартальные декларации не подаются).

При этом, как отмечают налоговики (в частности, в категории 102.20.02 БЗ), в случае перехода плательщиком ЕН на общую систему налогообложения в середине года такой плательщик

То есть если, как в нашем случае, плательщик перешел с ЕН на общую систему с 01.10.2024, то в декларации по налогу на прибыль показываются только результаты работы за период пребывания в рядах прибыльщиков. То есть за период с 01.10.2024 по 31.12.2024. А следовательно:

— в строке 01 декларации по налогу на прибыль единоналожники, которые в течение года перешли на общую систему налогообложения,

Причем именно эту величину дохода они сравнивают с 40-миллионным критерием, непревышение которого позволит им принять решение о неприменении разниц в декларации за 2024 год (см. категорию 102.20.02 БЗ, письмо ГНСУ от 04.02.2020 № 459/6/99-00-07-02-02-06/ІПК, письмо ГФСУ от 14.05.2019 № 2132/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). А вот для выбора базового (отчетного) периода на следующий 2025 год экс-упрощенцам, при формальном подходе, следует отталкиваться от данных годового Отчета о финансовых результатах и дохода за полный календарный год (а не за период работы на общей системе). Заметим, что налоговики по этому поводу к единому мнению так и не пришли (см. письма ГУ ГФС в г. Киеве от 11.02.2019 № 482/ІПК/26-15-12-03-11, ГУ ГФС в Винницкой обл. от 19.06.2018 № 2726/ІПК/02-32-12-04, ГФСУ от 15.02.2018 № 626/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Поэтому для полной уверенности рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию в свой адрес;

— в строке 02 декларации бывшие упрощенцы, которые в течение 2024 года перешли на общую систему,

То есть в нашем случае это будет финрезультат за октябрь — декабрь 2024 года.

При этом также стоит обратить внимание, что убытки, полученные на ЕН, в декларацию по налогу на прибыль перенести нельзя (письмо ГФСУ от 04.09.2018 № 3831/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Ведь у экс-упрощенца после перехода в прибыльщики все начинается с чистого листа.

Финотчетность к декларации по налогу на прибыль

Показатели для заполнения строк 01 и 02 декларации по налогу на прибыль берутся из Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе).

Поскольку подается годовая декларация по налогу на прибыль, то, соответственно, как приложение к декларации к ней прилагается именно годовая финотчетность. При этом поскольку Отчет о финансовых результатах составляется нарастающим итогом (то есть в нем будут все показатели за год), а в декларации в строках 01 и 02 отражаются только данные за время работы на общей системе (с момента перехода на общую систему),

1) годовую финотчетность. В нашем случае за весь 2024 год (с 01.01.2024 по 31.12.2024). Именно эта финотчетность будет приложением к декларации по налогу на прибыль за 2024 год и ее неотъемлемой частью. То есть в поле «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності¹⁵» декларации указывают ту финотчетность, которую подают за год;

2) финотчетность за период работы на едином налоге (то есть финотчетность с начала года и до перехода на общую систему налогообложения). В нашем случае, поскольку переход состоялся с 01.10.2024, это будет финотчетность за 9 месяцев 2024 года. О подаче финотчетности за период работы на упрощенке

Писать ли какие-то дополнительные объяснения в поле «Наявність доповнення» или достаточно только указать о подаче финотчетности за период работы на упрощенке? Налоговики ничего не говорят о необходимости дополнительных письменных объяснений. Говорят лишь о том, что нужно приложить финотчетность за период работы на упрощенке. Поэтому, считаем, достаточно коротко указать информацию:

1) о периодах работы в течение года на упрощенке и на общей системе налогообложения;

2) о том, что в строках 01 и 02 декларации не отражены доходы и финрезультат, полученные за период работы на едином налоге;

3) что прилагается финотчетность за период работы в течение года на едином налоге (указать отчетный период) для подтверждения суммы дохода и финрезультата, полученного за период работы на едином налоге.

Сравнив эти две финотчетности (за год и за период работы на упрощенке), налоговики смогут определить, какой доход и финрезультат получен на общей системе налогообложения и, соответственно, какие суммы должны были бы быть отражены в строках 01 и 02 декларации.

Закрытие счетов в бухучете

Поскольку предприятию нужно составить и подать промежуточную (квартальную) финотчетность налоговикам за период работы на упрощенке (в нашем случае — финотчетность за 9 месяцев), то счета доходов и расходов нужно закрыть на счет 79 за 9 месяцев, а потом еще за IV квартал.

А вот сальдо, накопленное на субсчетах счета 79, списать на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» можно и в конце года (хотя это можно сделать и по итогу 9 месяцев, а потом еще за IV квартал). Ведь даже при составлении квартальной финотчетности нет обязанности закрывать этот счет поквартально.