Декларація з податку на прибуток
Якщо єдиноподатник перейшов на загальну систему оподаткування в середині року, то податківці розцінюють такого платника як новоствореного платника податку на прибуток і, відповідно, поширюють на нього правила п.п. «а» п. 137.5 ПКУ.
А це означає, що колишній єдиноподатник повинен вперше подати декларацію з податку на прибуток за підсумком року, в якому він перейшов на загальну систему оподаткування. Наприклад, якщо платник перейшов з ЄП на загальну систему з II кварталу 2024, то подати першу декларацію з податку на прибуток він повинен річну — за 2024 рік (квартальні декларації не подаються).
При цьому, як зазначають податківці (зокрема, в категорії 102.20.02 БЗ), у разі переходу платником ЄП на загальну систему оподаткування в середині року такий платник
подає декларацію за податковий (звітний) рік, який починається з дати переходу на загальну систему оподаткування та закінчується 31 грудня такого року
Тобто якщо, як у нашому випадку, платник перейшов з ЄП на загальну систему з 01.10.2024, то в декларації з податку на прибуток показуються лише результати роботи за період перебування в лавах прибутківців. Тобто за період з 01.10.2024 по 31.12.2024. А отже:
— у рядку 01 декларації з податку на прибуток єдиноподатники, які протягом року перейшли на загальну систему оподаткування,
показують дохід тільки за період перебування у статусі платника податку на прибуток (тобто з дати переходу на загальну систему оподаткування). У нашому випадку — дохід, отриманий у період з 01.10.2024 по 31.12.2024
Причому саме цю величину доходу вони порівнюють із 40-мільйонним критерієм, неперевищення якого дозволить їм прийняти рішення про незастосування різниць у декларації за 2024 рік (див. категорію 102.20.02 БЗ, лист ДПСУ від 04.02.2020 № 459/6/99-00-07-02-02-06/ІПК, лист ДФСУ від 14.05.2019 № 2132/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). А ось для вибору базового (звітного) періоду на наступний 2025 рік ексспрощенцям, при формальному підході, слід відштовхуватися від даних річного Звіту про фінансові результати і доходу за повний календарний рік (а не за період роботи на загальній системі). Зауважимо, що податківці з цього приводу до єдиної думки так і не дійшли (див. листи ГУ ДФС у м. Києві від 11.02.2019 № 482/ІПК/26-15-12-03-11, ГУ ДФС у Вінницькій обл. від 19.06.2018 № 2726/ІПК/02-32-12-04, ДФСУ від 15.02.2018 № 626/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Тому для повної впевненості рекомендуємо отримати індивідуальну податкову консультацію на свою адресу;
— у рядку 02 декларації колишні спрощенці, які протягом 2024 року перейшли на загальну систему,
відображають фінрезультат тільки за період перебування в лавах прибутківців
Тобто в нашому випадку це буде фінрезультат за жовтень — грудень 2024 року.
При цьому також варто звернути увагу, що збитки, отримані на ЄП, у декларацію з податку на прибуток перенести не можна (лист ДФСУ від 04.09.2018 № 3831/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Адже в ексспрощенця після переходу в прибутківці все розпочинається з чистого аркуша.
Фінзвітність до декларації з податку на прибуток
Показники для заповнення рядків 01 та 02 декларації з податку на прибуток беруться зі Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід).
Оскільки подається річна декларація з податку на прибуток, то, відповідно, як додаток до декларації до неї додається саме річна фінзвітність. При цьому оскільки Звіт про фінансові результати складається наростаючим підсумком (тобто в ньому будуть всі показники за рік), а в декларації в рядках 01 та 02 відображаються лише дані за час роботи на загальній системі (з моменту переходу на загальну систему),
податківці вимагають надати їм два комплекти фінзвітності (див. категорію 102.20.02 БЗ):
1) річну фінзвітність. У нашому випадку за весь 2024 (з 01.01.2024 по 31.12.2024). Саме ця фінзвітність буде додатком до декларації з податку на прибуток за 2024 рік та її невід’ємною частиною. Тобто в полі «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності15» декларації відмічають ту фінзвітність, яку подають за рік;
2) фінзвітність за період роботи на єдиному податку (тобто фінзвітність з початку року і до переходу на загальну систему оподаткування). У нашому випадку, оскільки перехід відбувся з 01.10.2024, це буде фінзвітність за 9 місяців 2024 року. Про подання фінзвітності за період роботи на спрощенці
роблять відмітку в полі «Наявність доповнення» (п. 46.4 ПКУ)
Чи писати якісь додаткові пояснення в полі «Наявність доповнення» або достатньо тільки зазначити про подання фінзвітності за період роботи на спрощенці? Податківці нічого не говорять про необхідність додаткових письмових пояснень. Говорять лише про те, що потрібно додати фінзвітність за період роботи на спрощенці. Тому, вважаємо, достатньо коротко зазначити інформацію:
1) про періоди роботи протягом року на спрощенці і на загальній системі оподаткування;
2) про те, що в рядках 01 та 02 декларації не відображені доходи і фінрезультат, отримані за період роботи на єдиному податку;
3) що додається фінзвітність за період роботи протягом року на єдиному податку (зазначити звітний період) для підтвердження суми доходу та фінрезультату, отриманого за період роботи на єдиному податку.
Порівнявши ці дві фінзвітності (за рік і за період роботи на спрощенці), податківці зможуть визначити, який дохід і фінрезультат отримано на загальній системі оподаткування і, відповідно, які суми мали б бути відображені в рядках 01 та 02 декларації.
Закриття рахунків у бухобліку
Оскільки підприємству потрібно скласти і подати проміжну (квартальну) фінзвітність податківцям за період роботи на спрощенці (у нашому випадку — фінзвітність за 9 місяців), то рахунки доходів і витрат потрібно закрити на рахунок 79 за 9 місяців, а потім ще за IV квартал.
А ось сальдо, накопичене на субрахунках рахунка 79, списати на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» можна і в кінці року (хоча це можна зробити і за підсумком 9 місяців, а потім ще за IV квартал). Адже навіть при складанні квартальної фінзвітності немає обов’язку закривати цей рахунок поквартально.
Висновки
- Якщо підприємство перейшло з єдиного податку на загальну систему оподаткування в середині року, то перша декларація з податку на прибуток подається за підсумками року, в якому відбувся перехід на загальну систему оподаткування.
- У рядках 01 та 02 декларації відображаються лише доходи і фінрезультат, отримані за період роботи на загальній системі оподаткування (тобто без урахування доходу, отриманого на спрощенці).
- Якщо перехід на загальну систему оподаткування відбувся посеред року, то податківці хочуть бачити два комплекти фінзвітності до першої декларації з податку на прибуток: (1) річну — як додаток до декларації з податку на прибуток і (2) за період роботи на спрощенці — відмітка про подання якої зазначається в полі «Наявність доповнення».